【正文】 確定成本差異是按成本項(xiàng)目即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算和分析的。這里以單一品種、單一工序的標(biāo)準(zhǔn)成本卡為例。 兩種方法下利潤(rùn)的差額可以用下式表示： 兩種成本計(jì)算法下利潤(rùn)之間的關(guān)系式： 固定生產(chǎn)成本期初存貨單位存貨量期初－固定生產(chǎn)成本期末存貨單位存貨量期末差額＝ ????全 部 成 本 法 變 動(dòng) 成 本 法 期 末 期 初期 末 存 貨 單 位 期 初 存 貨 單 位＝ ＋ －下 的 利 潤(rùn) 下 的 利 潤(rùn) 存 貨 量 存 貨 量固 定 生 產(chǎn) 成 本 固 定 生 產(chǎn) 成 本第三節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) 與局限性 第三節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)與局限性 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) ? 變動(dòng)成本計(jì)算法的局限性 ? 兩種方法的結(jié)合 （一）為管理當(dāng)局預(yù)測(cè)和決策提供有用的信息 （二）符合 “ 收益與費(fèi)用相配比 ” 的原則 （三）便于分清各部門(mén)的責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制 和評(píng)價(jià) （四）促使管理當(dāng)局重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn) （五）簡(jiǎn)化成本核算 一、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) （一）不符合公認(rèn)的成本概念的要求 （二）不能適應(yīng)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策的需要 二、變動(dòng)成本計(jì)算法的局限性 三、兩種方法的結(jié)合 ? 實(shí)際工作中特別需要把變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法有機(jī)結(jié)合，形成一個(gè)既完整，又便于日常成本控制和成本管理，并為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策提供及時(shí)有用成本信息的系統(tǒng)。 將表 73中兩種成本計(jì)算的稅前利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)： ，兩種成本計(jì)算法的結(jié)果相同 ，全部成本計(jì)算法下比變動(dòng)成本計(jì)算法的多 ，全部成本計(jì)算法下比變動(dòng)成本計(jì)算法的少 二、連續(xù)各期銷(xiāo)量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響 ［例 73］勝利工廠三個(gè)會(huì)計(jì)年度生產(chǎn)、銷(xiāo)售和成本等有關(guān)資料，如表 74所示。 ? ②貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝稅前利潤(rùn)。 成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及類(lèi)別不同 ? 全部成本計(jì)算法按照成本經(jīng)濟(jì)用途將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制逐漸加強(qiáng)，對(duì)變動(dòng)成本和固定成本信息的使用頻率日益提高，從而使變動(dòng)成本法不脛而走，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)廣為運(yùn)用。只要生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品中的一種，就要生產(chǎn)所有的聯(lián)產(chǎn)品。 見(jiàn)教材講解 本章關(guān)鍵概念 品種法 分類(lèi)法 分批法 簡(jiǎn)化的分批法 累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬 第五章分步法 ?本章要點(diǎn) : ?廣義在產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品的涵義 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)和成本計(jì)算程序 ?綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及成本還原的基本原理 ?平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下在產(chǎn)品數(shù)量的確定及該方法中計(jì)入產(chǎn)成品成本“份額”的確定 第一節(jié) 分步法概述 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第五章 成本計(jì)算的分步法 第一節(jié)分步法概述 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是以每種產(chǎn)品經(jīng)過(guò)的每一生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，按照每一步驟的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分類(lèi)法簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算程序，降低了成本核算工作量。甲產(chǎn)品 8月份月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì) 12 000元，直接人工費(fèi)用 5 500元，其中變動(dòng)人工費(fèi)用為 3 850元，固定人工費(fèi)用為 1 650元；燃料動(dòng)力費(fèi)用 11 000元，其中變動(dòng)燃料動(dòng)力為 8 800元，固定燃料動(dòng)力為 2 200元；制造費(fèi)用 2 750元，其中變動(dòng)制造費(fèi)用為 550，固定制造費(fèi)用為 2 200元。則年度計(jì)劃分配率和 8月份制造費(fèi)用分配計(jì)算如下： ? 制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 =810000/30 000 5＋ 20 000 6） =3 ? 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =3 000 5 3=45 000（元） ? 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =1 000 6 3=18 000（元） ? 8月份“制造費(fèi)用”賬戶(hù)有借方余額 1 000（ 62 000－45 000－ 18 000）元。該企業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時(shí)比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 ? 變革傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度（在本書(shū)第八章詳細(xì)闡述） 本章關(guān)鍵概念 ? 成本會(huì)計(jì) ? 管理會(huì)計(jì) ? 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容 ? 管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ? 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程 第二章 成本費(fèi)用及成本核算程序 本章要點(diǎn)： ?生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別 ?費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、成本性態(tài)的分類(lèi) ?變動(dòng)成本、固定成本的特性及其控制點(diǎn)的確定 ?成本核算的意義、原則、要求 ?生產(chǎn)按工藝過(guò)程、按組織方式的分類(lèi) ?產(chǎn)品成本計(jì)算方法的構(gòu)成要素 第二章 成本費(fèi)用及成本核算程序 第一節(jié) 成本費(fèi)用及其分 類(lèi) 第二節(jié) 成本核算的原則和要求 第三節(jié) 生產(chǎn)特點(diǎn)與成本計(jì)算方法的關(guān)系 第一節(jié) 成本費(fèi)用及其分類(lèi) 一、成本與費(fèi)用的主要區(qū)別 成本 —— 按一定對(duì)象歸集 費(fèi)用 —— 為獲得收入所耗費(fèi)的資財(cái) 二、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別 生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的全部 費(fèi)用支出。企業(yè)是否接受這項(xiàng)投資？ 王經(jīng)理征求公司相關(guān)職能部門(mén)的意見(jiàn)： 銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理 —— 是否有銷(xiāo)售新型汽車(chē)的能力 技術(shù)部門(mén)經(jīng)理 —— 預(yù)測(cè)維修該類(lèi)汽車(chē)所需的經(jīng)驗(yàn) 業(yè)務(wù)管理人員 —— 可能不大愿意如此大的改變 財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理 —— 考慮的是：這種轉(zhuǎn)變需要多大的成本 思考：如果你是財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理，你發(fā)表什么意見(jiàn)？ 第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì) 的產(chǎn)生和發(fā)展 一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ?成本會(huì)計(jì)源于成本計(jì)算，是工業(yè)化的產(chǎn)物 ?從單純的事后計(jì)算發(fā)展到成本計(jì)算與成本控 制相結(jié)合 成本會(huì)計(jì)的最初功能是計(jì)算產(chǎn)品成本，為制定產(chǎn)品價(jià) 格提供依據(jù)。 樹(shù)立先進(jìn)的成本計(jì)算與成本管理理念： ? 核算細(xì)不等于成本觀念強(qiáng) ? 立足與管算結(jié)合 ? 立足企業(yè)全方位的角度去謀劃、去實(shí)施，是成本計(jì)算、成本管理這項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作扎實(shí)可靠。生產(chǎn)費(fèi)用著重于按會(huì)計(jì)期間歸集所發(fā)生的費(fèi)用，產(chǎn)品成本則著重于按產(chǎn)品品種、類(lèi)別（成本計(jì)算對(duì)象）歸集所發(fā)生的費(fèi)用。 （ 20 600＋ 14 000）=(元 /小時(shí) ) ? 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用 =20 600 =6 180(元 ) ? 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用 =14 000 =4 200(元 ) 第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 與分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原則 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原理 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 ? 直接分配法 ? 交互分配法 ? 計(jì)劃成本分配法 ? 代數(shù)分配法 ? 順序分配法 第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 一、制造費(fèi)用歸集 二、制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用的分配對(duì)象 制造費(fèi)用的分配原則 （見(jiàn)書(shū)講解） 制造費(fèi)用的分配方法 （ 1）實(shí)際分配率法 制造費(fèi)用實(shí)際分配率 = 本期實(shí)際制造費(fèi)用總額 分 配 標(biāo) 準(zhǔn) 總 額 某種 (類(lèi)、批 )產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該種 (類(lèi)、批 )產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 制造費(fèi)用實(shí)際分配率 （ 2）預(yù)定分配率法 制造費(fèi)用預(yù)定分配率 = 年度某生產(chǎn)單位制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) 年度該生產(chǎn)單位預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 某種 (類(lèi)、批 )產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該種 (類(lèi)、批 )產(chǎn)品實(shí)際 產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 制造費(fèi)用 預(yù)定分配率 ? 【 例 317】 假設(shè)某車(chē)間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為 810 000元。廢品殘料回收價(jià)值 120元，原材料是生產(chǎn)開(kāi)工時(shí)一次投入的，原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。假定期末在產(chǎn)品已完工定額工時(shí) 45小時(shí)。 二、分批法成本計(jì)算程序 各批產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)按產(chǎn)品批別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，按批別匯集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，批別產(chǎn)品完工時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工成品成本。它適用于半成品外銷(xiāo)等管理上要求提供半成品成本資料較為復(fù)雜的大量大批生產(chǎn)的企業(yè) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn) ? 生產(chǎn)費(fèi)用歸集范圍 既歸集本步驟新發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，又歸集所耗半成品的成本 ? 半成品成本隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移 半成品實(shí)物在各生產(chǎn)步驟之間轉(zhuǎn)移，或通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)， 半成品成本都隨其實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移 . ? 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 常用的分配方法有約當(dāng)產(chǎn)量法，定額耗用量比例法和定額成本 法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)算 (例題見(jiàn)書(shū) ) ? 成本還原 : 還原對(duì)象： 完工產(chǎn)成品成本中的“半成品” 還原依據(jù)： 本月上步所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu) ? 還原順序： 從成本計(jì)算的最后一個(gè)步驟開(kāi)始按照成本計(jì) 算的相反順 序，依次還原 ? 計(jì)算公式 還原分配率 =待還原的綜合成本 247。 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法主要有： 系數(shù)分配法 （舉例見(jiàn)教材講解） 實(shí)物量分配法 （舉例見(jiàn)教材講解） 銷(xiāo)售價(jià)值分配法 （舉例見(jiàn)教材講解） 凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法 （舉例見(jiàn)教材講解） 第二節(jié) 副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 一、副產(chǎn)品的成本計(jì)算 ? 副產(chǎn)品的界定 副產(chǎn)品是使用相同原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。 ? 全部成本計(jì)算法即我國(guó)目前采用的制造成本計(jì)算法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。非生產(chǎn)成本作為期間成本。 ? 而按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的貢獻(xiàn)式收益表是將所有成本項(xiàng)目按成本性態(tài)排列，主要是為了便于計(jì)算貢獻(xiàn)毛益，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而編制的 。這是由于采用變動(dòng)成本計(jì)算法，在單價(jià)成本水平不變的情況下，銷(xiāo)售量相同，銷(xiāo)售收入相同，按銷(xiāo)售量計(jì)算的成本也相同，所以，三年的稅前利潤(rùn)都相等；而采用全部成本計(jì)算法，三年的稅前利潤(rùn)則不同。 本章關(guān)鍵概念 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 全部成本計(jì)算法 ? 期間成本 ? 分期損益 第八章 目標(biāo)成本控制 本章要點(diǎn)： ?成本控制的原則 ?傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及成本差異的計(jì)算與分析 ?市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)成本的理念 ?多元化標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容架構(gòu)及與傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本的區(qū)別與聯(lián)系 第八章 目標(biāo)成本控制 第一節(jié) 成本控制概述 第二節(jié) 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異計(jì) 算分析 第三節(jié) 多元化標(biāo)準(zhǔn)成本制度的意義 及其特征 第一節(jié) 成本控制概述 第一節(jié) 成本控制概述 ? 成本控制的意義 ? 成本控制的原則 成本控制是成本管理的核心內(nèi)容，它通常是根 據(jù)成本預(yù)測(cè)和成本決策所確定的目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種耗費(fèi)進(jìn)行事前和事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)節(jié)和干預(yù)，以最終保證預(yù)定目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)。 ? 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡如表 81所示。 材料數(shù)量差異 =（ 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 ） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異 =（ 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ） 實(shí)際用量 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異計(jì)算分析 ［例 81］某廠 D產(chǎn)品的材料耗用定額為 10千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為 1元，如某年 5月投人生產(chǎn) D產(chǎn)品150臺(tái)，實(shí)際耗用材料 1 450千克，實(shí)際單價(jià)為 元，則材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異的計(jì)算如下： 材料數(shù)量差異 =（ 1450150 10） 1＝ 50（元） 材料價(jià)格差異 =（ ） 1 450