【正文】 供汽 =10126 機(jī)修 =24902(3)對 外 費(fèi) 用分配率 為 ： 供 電 =0、 19972 供汽 = 0126 機(jī)修 = 9804 計 劃分配法 供 電 、供汽和機(jī)修 計 劃價格分 別為 0、 0、 75和 3 月末 輔 助生 產(chǎn) 成本差異分 別為 ： 供 電 =670 供汽 =2720 機(jī)修 =3950代數(shù)分配法19000+1000Y+600Z=115000x 9000+5000x+400z=12022y 27000+10000x+1000y=6000z x=0、 2 Y=1 Z=5 順 序分配法 機(jī)修 = 5 供 電 =0、 2067 供汽 = 1836三、制造 費(fèi) 用的 歸 集與分配 制造 費(fèi) 用的概述 (1)確 認(rèn) (2)分 類 (3)明 細(xì) 科目的 設(shè) 置 (4)控制方式 制造 費(fèi) 用的 歸 集制造 費(fèi) 用的分配 (1)分配基 礎(chǔ) 原 則 單項 分配基 礎(chǔ) ：生 產(chǎn) 工 時 、生 產(chǎn) 工人的工資 、機(jī)器工 時 綜 合分配基 礎(chǔ) (2)實際費(fèi) 用分配率法 (3)計 劃 費(fèi) 用分配率法 概述 原理 條件l 全年 費(fèi) 用 預(yù) 算 為 62022元，全年 實際發(fā) 生60000 元， 1 月分 實際發(fā) 生 5400元。 動 因追溯法是指根據(jù)成本 發(fā) 生的 動 因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀?對 象的方法 分 攤 法?！?　 很明 顯 ，隨著 現(xiàn) 代企 業(yè)產(chǎn) 品中的科技含量的增加，使得 產(chǎn) 品的制造成本并非與 產(chǎn) 品生產(chǎn) 數(shù)量直接相關(guān)，或者 說 至少不是只與 產(chǎn) 品數(shù)量直接相關(guān)，如果 還 按照 傳統(tǒng) 方法 計 算 產(chǎn)品成本，會高估低科技含量 產(chǎn) 品成本，而低估高科技含量 產(chǎn) 品成本，成本 計 算的 錯誤導(dǎo)致企 業(yè) 生 產(chǎn) 決策的 錯誤 ?！　?(2)隨著 經(jīng)濟(jì) 改革等出 現(xiàn) 的新生 經(jīng)濟(jì) 事 項，如股 權(quán) 、租 賃 、 債務(wù) 重整等?！　　　。?2）符合國 際 會 計對 成本理解的 慣例，使得我 們 的成本 實 踐與國 際 的 慣 例相融合?！　?時間 的 競 爭力 還 表 現(xiàn) 在 顧 客 產(chǎn) 品服 務(wù) 的滿 意程度上，企 業(yè) 能將 產(chǎn) 品及 時 地送到 顧 客手中是第一步，更重要的是 對顧 客意 見 采取及 時 的措施，使 顧 客價 值 最大化。例：某工人月工 資標(biāo) 準(zhǔn) 為 210元， 10月 31天，法定 節(jié) 假日 9天，病假 3天（扣 10% ），事假 2天，用四種方法分 別計 算工 資 。完工入 庫 但尚末 領(lǐng) 用的自制半成品 。(4)本月生 產(chǎn)車間 折舊 4600元， 車間辦 公 費(fèi)用 820元。 例：某企 業(yè) 依定 單 小批生 產(chǎn) 甲、乙、丙產(chǎn) 品， 2022年 7月 生 產(chǎn) 情況和 費(fèi) 用 資 料如下：批號 資 料： 9219號甲 產(chǎn) 品 4臺， 5月份投 產(chǎn)，本月全部完工， 9220號乙 產(chǎn) 品 10臺， 6 月份投 產(chǎn) ，本月完工 6臺，末完工 4臺， 9231號 8臺，本月投 產(chǎn) ，月末完工 2臺。丁 產(chǎn) 品在 產(chǎn) 品平均完工程度 50% 。丙 產(chǎn) 品完工2件 產(chǎn) 品工 時為 10460小 時 ，材料一次投入。5000=0、 72 還 原 為 ：半成品 =25000、 72=1800 直接人工 =15000、 72=1080 制造 費(fèi) 用 =1000 0、 72=720項 目 系數(shù) 甲 乙 料 工 費(fèi)還 原 對 象 6000 2022 2000還 原依據(jù) 4800 2400 800還 原 0、 75 3600 1800 600還 原依據(jù) 2500 1500 1000還 原 0、 72 1800 1080 720合 計 1800 4880 3320 例 題 答案：　　直接材料 =9417 28 直接人工 =8500+910 89+3139 48 =4899 37 制造 費(fèi) 用 =9500+1011 64+2720 71 =4682 35半成品按 計 劃 綜 合成本逐步 結(jié)轉(zhuǎn) 分步法　　 (1)基本原理：成本 計 算 單 的 設(shè) 置 完工與在 產(chǎn) 品 費(fèi) 用分配 半成品成本的 結(jié)轉(zhuǎn)例 題 ：某企 業(yè) 期初半成品 A3000件， 計 劃 單 價20元， 實際 成本 94000元，本月完工半成品7000件， 發(fā) 出至二 車間 8000件。甲 產(chǎn) 品成本 計 算 單項 目 產(chǎn) 量 直接材料直接人工制造費(fèi) 用合 計月初 費(fèi) 用 8000本月 發(fā) 生 120220 22022 27500 169500乙的 原料 8000 4800合 計 123200 22022 27500 172700月末完工 114200 22022 27500 163700月末在 產(chǎn) 9000 9000　　　　　乙 產(chǎn) 品成本 計 算單項 目 產(chǎn) 量 直接材料直接人工制造費(fèi) 用合 計本月 發(fā)生4800 2022 2500 9300月末完工500 4800 2022 2500 9300　三、 標(biāo) 準(zhǔn)成本法　　一、 標(biāo) 準(zhǔn)成本法概述 (一 )背景l(fā) (二 )基本體系l 控制 標(biāo) 準(zhǔn)的制定l 差異的揭示l 差異的 調(diào)查 與反 饋l 二、 標(biāo) 準(zhǔn)成本的制定 l (一 )指 導(dǎo) 思想l 著眼于 單 位控制 標(biāo) 準(zhǔn)l 著眼于成本性 態(tài)l 著眼于當(dāng)期正常 標(biāo) 準(zhǔn)l (二 )標(biāo) 準(zhǔn)成本的制定 單 位 產(chǎn) 品 標(biāo) 準(zhǔn)成本 =標(biāo) 準(zhǔn) 單 耗 標(biāo) 準(zhǔn) 單 價l 三、差異的揭示l (一 )原 則l 總 量差異l 引 導(dǎo)對單 位 產(chǎn) 品成本的降低l (1)變動 成本分析重心在于 單 耗差異與 單 價差異的分析l (2)固定成本分析重心在于 費(fèi) 用 總額 (預(yù) 算 )差異和 產(chǎn) 量差異 (生 產(chǎn) 能力與生 產(chǎn) 效率 )l (二 )變動 成本差異分析模式 標(biāo) 準(zhǔn)成本 =實際產(chǎn) 量 標(biāo) 準(zhǔn) 單 耗 標(biāo) 準(zhǔn) 單 價 ① 替代 單 耗 =實際產(chǎn) 量 實際單 耗 標(biāo) 準(zhǔn) 單 價 ② 實際 成本 =實際產(chǎn) 量 實際單 耗 實際單 價 ③ ② ① =單 耗差異 ③ ② =單 價差異 ③ ① =總 差異l 兩個 應(yīng) 注意的 問題l 一是不同 變動 成本 項 目的 單 耗差異與 單 價差異的 經(jīng)濟(jì) 涵 義 的區(qū) 別l 二是 對 于直接材料成本差異中的 單 價差異的計 量基數(shù) 應(yīng) 以本期 實際購買 量 為 好，從而考核當(dāng)期采 購 部 門 的工作 業(yè)績l (三 )固定成本差異分析模式l 二分法l 實際 數(shù) =實際產(chǎn) 量 實際單 位工 時 實際 小 時費(fèi) 用率 ①l 預(yù) 算數(shù) =計 劃 產(chǎn) 量 標(biāo) 準(zhǔn) 單 位工 時 標(biāo) 準(zhǔn)小 時費(fèi) 用率 ②l 調(diào) 整數(shù) =實際產(chǎn) 量 標(biāo) 準(zhǔn) 單 位工 時 標(biāo) 準(zhǔn)小 時費(fèi) 用率 ③　 ① ② =預(yù) 算差異 ② ③ =產(chǎn) 量差異 (或 產(chǎn) 能差異 ) ① ③ =總 差異 注意：有利與不利的界定， 對 降低 單 位成本有利的是有利差異，否 則 是不利差異。 ② 系數(shù) 還 原： 對 比重作修正，用 還 原的 對 象占上步完工半成品的比例作系數(shù)，乘以上步完工半成品各成本 項 目(3)簡 例一 車間 二 車間 三 車間料 2500 半 4800 半 6000工 1500 工 2400 工 2022費(fèi) 1000 費(fèi) 800 費(fèi) 2022合 計 5000 合 計 8000 合 計 10000按比重法 還 原方法： 三 車間 半成品 6000可 還 原 為 ： 二 車間 的：半成品 6000(4800／ 8000)=3600 直接人工 =6000(2400／ 8000)=1800 制造 費(fèi) 用 =6000(800／ 8000)=600 一 車間 的：直接材料 =3600(2500／5000)=1800 直接人工 =3600(1500／ 5000)=1080 制造 費(fèi) 用 =3600(1000／ 5000)=720還 原后的成本構(gòu)成 為 ： 直接材料 =1800 直接人工 =2022+1800+1080=4880 制造 費(fèi) 用 =2022+600+720=3320按系數(shù)法 進(jìn) 行 還 原：三 車間 的 還 原系數(shù) =6000247。 926 丁 產(chǎn) 品 4件， 9月投 產(chǎn) 本月全部末完工。本月各批生 產(chǎn) 工 時為 ： 8000、 10000、3000、 1000。 直接 費(fèi) 用直接在成本 計 算 單 上 進(jìn) 行登 記 ；間 接 費(fèi) 用先分配然后在成本 計 算 單 上 進(jìn) 行登記 。 期初在 產(chǎn) 品的 費(fèi) 用項 目 直接材料燃料動 力直接人工制造費(fèi) 用合 計甲 2400 296 1080 1100 4876乙 1940 444 1780 800 4964本月 發(fā) 生 費(fèi) 用 資 料： (1)材料 費(fèi) 用：甲 產(chǎn) 品 領(lǐng) 用 17600元，乙 產(chǎn) 品領(lǐng) 用 10780元， 車間 一般耗用 4400元 (2)工 資費(fèi) 用：生 產(chǎn) 工人的工 資為 15000，生產(chǎn) 管理人 員 工 資為 2022，并按各自的工 資總額 提取 14% 的 職 工福利 費(fèi) 用。 1至 12月全年按 計 劃累 計 己分配99600元，其中甲 產(chǎn) 品63744，乙 產(chǎn) 品 35856。分配共同材料 費(fèi) 用？分配率 =110%( 甲 3696)分配率 = 54(乙 443 2) 直接人工 費(fèi) 用的 歸 集分配月工 資 ＝月 標(biāo) 準(zhǔn)工 資 －缺勤天數(shù)＊日工 資 率 或＝月 實際 出勤天數(shù)＊日工 資 率日工 資 率以 30天 計 算 時 ，表明每天上班才能 獲得全月工 資 ，缺勤天數(shù)中包含法定 節(jié) 假日也應(yīng)視為 缺勤（只用于 連續(xù) 缺勤），正常 節(jié) 假日不算缺勤， 視為 出勤。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力， 認(rèn)為事前 預(yù) 算重于事后 調(diào) 整，避免不必要的成本發(fā) 生， 這 種高 級 形 態(tài) 的成本降低需要企 業(yè) 在產(chǎn) 品的開 發(fā) 、 設(shè)計階 段，通 過 重 組 生 產(chǎn) 流程，來避免不必要的生 產(chǎn)環(huán)節(jié) ，達(dá)到持 續(xù) 成本降低的目的。用此理 論 去解 釋 成本，最大的 優(yōu) 點(diǎn)在于 闡 述勞動 價 值 理 論 ，分析生 產(chǎn)過 程中剩余價 值 的實現(xiàn)過 程；但其存在著以下幾個方面的缺陷： 　（ 1） 對 成本構(gòu)成中的具體 “C+V”的 項 目在認(rèn)識 上很 難 形成 統(tǒng) 一 ?。?2）在成本核算上，用 “C+V”的方式來 進(jìn) 行成本核算，由于其口徑范 圍 的混亂，無法用規(guī) 范的會 計 核算形式來 對產(chǎn) 品的生 產(chǎn) 成本和期 間 成本 進(jìn) 行核算 ?。?3）在會 計 國 際協(xié)調(diào)發(fā) 展 趨勢 下， 對產(chǎn) 品成本的理解與國 際 通行的 慣 例差異很大 　 (二 )犧 牲 觀 成本從其基本的 經(jīng)濟(jì) 涵 義 來看，其 應(yīng) 是指為 了達(dá)到某一目的所 發(fā) 生的相關(guān)的全部 “犧牲 ”（ sacrifice） ,而不 論 是有形的 還 是無形的，按照會 計 上的 權(quán)責(zé)發(fā) 生制的基本原 則 ， “誰 收益， 誰 承擔(dān) ”，用 “犧 牲 ”去解 釋 成本在實 踐上 還 是比 較 容易取得大家 統(tǒng) 一 認(rèn) 可的。 (4)基于信息技 術(shù) 的會 計 方法 創(chuàng) 新　 (二 ) 會 計 管理 管理的理解：理念 +藝術(shù) 會 計 管理的定位　（ 1）基于超常 規(guī)發(fā) 展的高 級 會 計 管理?。?2）基于提升企 業(yè)競 爭 優(yōu)勢 的中 級 會 計 管理　（ 3）基于控制 為 目的的日常會 計 管理 二、成本理念 (一 )對傳統(tǒng) 成本的理解 　　 傳統(tǒng) 的成本 觀 點(diǎn)是將其作 為 耗 費(fèi) 在特定對 象上的物化 勞動 （ C）和 勞動 者 為 自己 創(chuàng)造價 值 的活 勞動 （ V）， 簡 稱 “C+V”理 論 。　　　 從成本 節(jié) 省到成本避免　　　成本的 節(jié) 省力求在工作 現(xiàn)場 不浪 費(fèi)資 源、改 進(jìn)