【正文】 力，防止信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂觀的態(tài)度。 ? 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。 ? 企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。 2022/2/3 91 四、現(xiàn)金與銀行存款管理 （二）銀行存款管理 ? 銀行存款結(jié)算管理 九種結(jié)算方式： 銀行匯票 商業(yè)匯票 銀行本票 支票 信用卡 匯兌 委托收款 托收承付 信用證 2022/2/3 92 四、現(xiàn)金與銀行存款管理 （二）銀行存款管理 ? 銀行存款結(jié)算管理 ? 銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。信用證結(jié)算適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。 ? 銀行存款日記賬余額 +銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng) 銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng) = 銀行對(duì)賬單余額 +企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng) 企業(yè)已付銀行未 付賬項(xiàng) 2022/2/3 103 六、銀行存款收付與核對(duì) ? (二 )銀行存款核對(duì) 【 例 】 企業(yè)從開戶銀行取得對(duì)賬單，余額為 180 917元，銀行存款日記賬余額165 049元。 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 ? 借：銀行存款 750 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 750 2022/2/3 108 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 銀行本票存款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款 40 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。貨款總計(jì) 150 000元，其中材料價(jià)款 128 ，增值稅 21 。 2022/2/3 115 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 購買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購買成本 = 該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時(shí)的公允價(jià)值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用 【 例 】 華峰公司 2月 10日從 A股票市場(chǎng)購入 S公司股票 3 000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì) 230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 ? 會(huì)計(jì)處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 2022/2/3 118 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 【 例 】 華峰公司 12月 31日記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面價(jià)值為： 借方余額：交易性金融資產(chǎn) ——S公司股票 3 000股 ——成本 30 000 12月 31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股 8元，購買的 S公司 3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為 24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值 6 000元。 2022/2/3 114 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 入賬成本： ? 以公允價(jià)值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格。 ? 借：其他貨幣資金 ——信用卡存款 60 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 2022/2/3 110 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 信用證保證金存款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? （ 1）申向銀行交納信用證保證金 30 000元。 ? 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票 30 000 ? 貸：銀行存款 30 000 ? (2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款 29 250元，其中，材料價(jià)款 25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫。 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 2022/2/3 101 六、銀行存款收付與核對(duì) ? (二 )銀行存款核對(duì) 未達(dá)賬項(xiàng)四種情況： ? 1 ? 2 ? 3 ? 4 2022/2/3 102 六、銀行存款收付與核對(duì) ? (二 )銀行存款核對(duì) “ 補(bǔ)記式 ” 余額調(diào)節(jié)法 ? 基本原理 ： 假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。 ? 信用證：是指開證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。 ? 信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 ? 臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 2022/2/3 87 四、現(xiàn)金與銀行存款管理 （一）現(xiàn)金管理 ? 庫存現(xiàn)金限額 ? 企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量 。 ? (二 )貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 ? 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的重要性質(zhì)量要求，在很大程度上是出于對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本這兩方面的考慮。 – 如果原來采用的會(huì)計(jì)程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。 ? 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息要滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。 因此 ， 企業(yè)在會(huì)計(jì)期中 ， 原來的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式 到會(huì)計(jì)期末 ， 企業(yè)將收入與費(fèi)用向抵消 ，計(jì)算出本期利潤(rùn) ， 并將利潤(rùn)按規(guī)定程序進(jìn)行分配后 ， 會(huì)計(jì)等式恢復(fù)為期初的形式 。 2022/2/3 67 七、利潤(rùn) ?利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 ? 廣義的費(fèi)用 ? 廣義的費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。 ? 狹義的收入主要包括：營(yíng)業(yè)收入、投資收益等。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量（所有者權(quán)益 =資產(chǎn) 負(fù)債）。 2022/2/3 56 四、所有者權(quán)益（ 2/4） ?基礎(chǔ)概念（ 2） ? 利得的定義 ? 利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 ? 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在 1年或長(zhǎng)于 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。 – 在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項(xiàng)資產(chǎn)往往分別采用歷史成本、市價(jià)、成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值、可收回金額 ） 孰低等方法計(jì)價(jià)。 ? 包括持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。 ? 資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 填制與審核原始憑證屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容。 ? 貨幣作為一種特殊的商品，其價(jià)值不是固定不變的 – 實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。 ? 如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，會(huì)計(jì)處理要采用所謂的清算基礎(chǔ)。 2022 2022年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則 》和 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2022/2/3 26 一、西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景（ 3/3） ?表 2．美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（ 2） 年份 事件 1934 美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)了六條 “ 會(huì)計(jì)原則 ” 為 “ 認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則 ” ，并以 《 公司會(huì)計(jì)資料的審計(jì) 》 為名，以小冊(cè)子形式發(fā)表。其造成的結(jié)果如下： ? 企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，形成了股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)的程序與方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。 ?從會(huì)計(jì)程序和方法來看。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。 2022/2/3 12 一、 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求（ 6/7） 4．職工與工會(huì)。 ? 是否應(yīng)該繼續(xù)保持對(duì)企業(yè)的債權(quán)（如是否轉(zhuǎn)讓公司的債券）。 ? 企業(yè)管理當(dāng)局是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)。 ? 由于企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的主要形式是提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)的具體目或直接目的，主要是明確企業(yè)會(huì)計(jì)為誰提供和怎樣提供信息的問題；也可以說，這里講的會(huì)計(jì)目的主要是指提供會(huì)計(jì)信息的目的。 ?會(huì)計(jì)目的的重要性： 在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)目的決定了會(huì)計(jì)工作的具體程序與方法；在會(huì)計(jì)理論研究中，會(huì)計(jì)目的常常被當(dāng)作會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)。 2022/2/3 8 一、 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求（ 2/7） （二）企業(yè)外界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要 ?企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理所需要，還為企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要。 ? 對(duì)于潛在的投資者來說，主要依賴會(huì)計(jì)信息，作出是否參加企業(yè)投資的決策，（如決定是否購買某家公司的股票。有關(guān)政府部門（如稅務(wù)機(jī)關(guān)），要通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)說承擔(dān)的義務(wù)情況。顧客主要關(guān)心下列問題： ? 企業(yè)的財(cái)力是否充裕，是否足以保證長(zhǎng)期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。 ? 會(huì)計(jì)工作的手段也隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而變化。 2022/2/3 25 一、西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景（ 2/3） ?表 2．美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（ 1） 年份 事件 1909 美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)任命了一個(gè)會(huì)計(jì)名詞特別委員會(huì)，準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。 1939 美國(guó)會(huì)計(jì)師下屬的審計(jì)程序委員會(huì)正式明確使用 “ 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ” 這一術(shù)語。 ?根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以概括為以下五項(xiàng)內(nèi)容： ? 會(huì)計(jì)主體 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng) ? 會(huì)計(jì)期間 ? 貨幣計(jì)量 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 2022/2/3 32 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（ 3/8） ? 會(huì)計(jì)主體 ? 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。 ? 其優(yōu)點(diǎn)是： – 各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小，便于對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。 ? 凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理； ? 凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理 ? 凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理； ? 凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理 2022/2/3 38 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素（ 1/2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 2022/2/3 39 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素（ 2/2） ?定義： ? 對(duì)會(huì)計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)要素。 ? 登記賬簿是典型的會(huì)計(jì)記錄的方法。 ? 附注。 ? 資產(chǎn)必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。 ? 會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項(xiàng)資產(chǎn)。 ? 負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 ? 主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 ? 盈余公積 ? 指按國(guó)家規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取得盈余公積金。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則》采用的是 狹義 的收入概念。 ? 投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所獲取的投資報(bào)酬 – 主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。（例如：企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤(rùn)） 2022/2/3 65 六、費(fèi)用（ 3/4） ?狹義的費(fèi)用 ? 定義： ? 狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ? 由于不能等到企業(yè)停業(yè)時(shí)才計(jì)算盈虧，