【正文】 貸：應付工資 （二）工資費用分配的方法 一般以產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的工時（實際工時或定額工時）作為分配標準進行分配。 計提折舊的方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 500000 =（元 /公里） 本月折舊額 =6000 = 固定資產(chǎn)原價（ 1－凈殘值率） 預計總工作量 （三）加速折舊法 我國允許采用的加速折舊法有兩種： 雙倍余額遞減法 ——根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額（原值減去已提折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 （一）分配的原則 企業(yè)外購動力費用根據(jù)不同的用途計入不同的成本費用帳戶。 低值易耗品的攤銷方法有：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 此方法適用于需要按車間、部門進行在用低值易耗品數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)或每月領用、報廢低值易耗品較均衡的的企業(yè)。而對耗用這些產(chǎn)品和勞務的其他部門來說，又是一種費用，即他們所耗費的輔助生產(chǎn)費用，具體來說是他們耗費的電費、修理費等。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用稱為輔助生產(chǎn)費用。 例： [例 4—5] 領用時 借：待攤費用 貸：低值易耗品 月末，結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：待攤費用 貸：材料成本差異 每月月末按規(guī)定攤銷 借：制造費用 貸：待攤費用 （三）五五攤銷法 ——在領用和報廢時分別攤銷低值易耗品價值的50%的攤銷方法。 例： 計算分配 動力費用分配率 =18000/（ 50000+40000） = /工時 甲產(chǎn)品動力費用 =50000 = 乙產(chǎn)品動力費用 =40000 = 編制“外購動力費用分配表” （如圖表 4—3） 編制會計分錄 借：基本生產(chǎn) ——甲產(chǎn)品 ——乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn) ——供水 ——供電 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應付帳款（或銀行存款） 作業(yè)： P82 2 二、低值易耗品攤銷 ——是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設備等。 例： 折舊費用分配表 200年 6月 單位：元 根據(jù)分配表，編制會計分錄： 借：制造費用 輔助生產(chǎn) ——供水 ——供電 管理費用 營業(yè)費用 貸：累計折舊 課后練習： P82 1（ 不交） 項 目 基本生產(chǎn) 車 間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部 門 專設銷售機 構(gòu) 合 計 供 水 供 電 折舊費 15000 1000 500 4000 2500 23000 第二節(jié) 其他費用的核算 一、外購動力費的分配 ——外購動力費是指外部購買的各種動力的費用。 固定資產(chǎn)年 各項固定資產(chǎn)年折舊額之和 綜合折舊率 各項固定資產(chǎn)原價之和 = 100% = 100% （二）工作量法 ——是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 例： [例 3—9] 借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應付福利費 作業(yè)： P46 10 作業(yè)一 答案 （ P45 1——11） 答案 期初差異額 =60500－ 56000= 本期收入差異額 =－ 80000= 差異率 =（ 4500－ 1500） /（ 56000+80000） =% 發(fā)出材料應承擔的差異 =70000 %= 發(fā)出材料的實際成本 =70000+= 方 法 加權(quán)平均 移動平均 先進先出 后進先出 （永續(xù)） 后進先出（實地） 本月發(fā)出 材料成本 期末庫存 材料成本 甲產(chǎn)品定額消耗量 =800 4=3200（千克） 乙產(chǎn)品定額消耗量 =500 6=3000（千克） 丙產(chǎn)品定額消耗量 =375 8=3000（千克） 材料消耗量分配率 =11500/（ 3200+3000+3000） = 甲產(chǎn)品應分配的材料實際消耗量 =3200 =4000 乙產(chǎn)品應分配的材料實際消耗量 =3000 =3750 丙產(chǎn)品應分配的材料實際消耗量 =3000 =3750 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =4000 = 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =3750 = 丙產(chǎn)品應分配的材料費用 = 3750 = 簡化方法： 材料費用分配率 =27600/（ 3200+3000+3000） =3元 /千克 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =3200 3= 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =3000 3= 丙產(chǎn)品應分配的材料費用 =3000 3= 借：基本生產(chǎn) ——甲產(chǎn)品 ——乙產(chǎn)品 貸：原材料 材料成本差異 材料名稱 分配率 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合 計 A材料 B材料 C材料 D材料 合 計 計劃成本 差異額 實際成本 甲產(chǎn)品材料定額費用 =150（ 6 10+8 8）= 乙產(chǎn)品材料定額費用 =120（ 9 10+5 8）= 材料費用分配率 =37620/（ 18600+15600） = 甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =18600 = 乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =15600 = 材料費用分配率 =（ 112500 ）247。 基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的工人工資，計入 “生產(chǎn)成本”下屬“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本” 二級帳戶（或 “基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)” 兩個一級帳戶）； 生產(chǎn)車間管理人員的工資，計入 “制造費用”帳戶； 行政管理人員的工資，計入 “管理費用” 帳戶； 福利部門人員的工資，計入 “應付福利費”帳戶； 專設銷售機構(gòu)人員的工資，計入 “營業(yè)費用”帳戶； 工程人員的工資，計入 “在建工程” 帳戶。在編制完材料費用分配表后，應根據(jù)分配表填制會計憑證（或編制會計分錄），并按照會計核算程序進行處理。 計算分配材料費用 對各部門、產(chǎn)品直接耗用的材料費用，直接計算材料費用。即間接材料成本先計入“制造費用”帳戶，再在期末時分配計入產(chǎn)品成本之中。 在本書第四章的一些費用（如動力費等）也可以屬于直接費用。生產(chǎn)費用按其用途還可以進一步劃分為若干成本項目，常見的成本項目的設置有： 原材料 燃料與動力 工資和福利費 制造費用 此外，還有一種常見的設置方法，設“直接材料”、“直接人工”、“其他直接支出”、“制造費用”四個。 多步驟生產(chǎn)按其加工的方式不同，又可分為連續(xù)式的多步驟生產(chǎn)和裝配式的多步驟生產(chǎn)兩種。 一般適用于成本會計工作比較簡單的企業(yè)。 成本考核 ——是指定期對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行考察和評價。 （ 二）成本決策 ——是指按照決策理論，根據(jù)成本預測及其有關成本資料，運用定性和定量的方法，選擇最佳成本方案的過程。成本會計的內(nèi)容從成本核算擴展到成本預算、成本控制、成本分析。應該說這是一個狹義成本的概念。 銀行存款（現(xiàn)金） 原材料 應付帳款（預付帳款） 物資采購 材料成本差異 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務成本 本年利潤 ?對應性 ?實踐性 學習要求 考勤紀律要求； 作業(yè)要求； 課堂要求 （ 1）紀律 （ 2）練習 （ 3）筆記 本書的結(jié)構(gòu)及授課安排 ? 第一章 總論 ? 第二章 成本核算的要求和程序 ? 第三章 * 直接費用的核算 ? 第四章 * 間接費用的核算 ? 第五章 * 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 之間的分配核算 ? 第六章 * 產(chǎn)品成本核算方法 ? 第七章 期間費用的核算 （不講） ? 第八章 變動成本法、標準成本法和作業(yè)成 本法 （不講） ? 第九章 成本報表的編制與分析 （分析不講） ? 第十章 其他主要行業(yè)的成本核算 （