【正文】 =重置成本 成新率 ③ 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 （ 3） 計算應(yīng)繳土地增值稅額 四、 稅收優(yōu)惠 納稅人建造普通住宅出售 ， 增值額未超過扣除項目 20％ 的 ， 免征土地增值稅 。 第六節(jié) 房產(chǎn)稅會計 一、房產(chǎn)稅概述 房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的評估值征收的一種財產(chǎn)稅。 對房產(chǎn)原值需要說明的是： （ 1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中記載的房屋原價。 【 解析 】 自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房 4月 1日才出租， 1至 3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅 =（ 30001000） （ 120%） %+1000 （ 120%） %247。 4． 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。 12＝ 1 920（元） 按房產(chǎn)余值計算 2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅： 年應(yīng)納稅額＝（ 2 400 000－ 500 000） （ 1－ 20%） %＝ 18 240（元） 月應(yīng)納稅額＝ 18 240247。按年計算，分季繳納。 2． 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位 ， 本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除 20%后的余值計稅。 2． 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村 。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的土地增值稅時，借記 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交土地增值稅 ” 。計算應(yīng)納稅額如下： ＝ 7 500＋ 2 100 ＝ 8 025（萬元） ＝（ 480－ 295） 247。 ()增值額超過扣除項目金額 50％、未超過扣除項目金額 100％的部分，稅率為 40％。 (七 )合作建房 對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。因此，不屬于土地增值稅的征稅范圍。 3． 對若干具體情況的判定 (一 )以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) 、 地上的建筑物及附著物的 （ 1）出售國有土地使用權(quán)的。 四、契稅的會計處理 （一）企業(yè)的會計處理 預(yù)提稅金時，作會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交契稅 繳納稅金時，作會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交契稅 貸：銀行存款 單位也可以不通過 “ 應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交契稅 ” 賬戶，當(dāng)實際繳納契稅時，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 （ 二 ） 計稅依據(jù) 契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格 。 （ 3） 委托代征 。 （十一）對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按 1‰ （從 2022年 5月 30日起為 3‰ ）的稅率繳納印花稅。 （四）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。 （ 2） 對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運 ， 凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的 ， 應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù) ， 由起運地運費計算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的 ， 應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù) ，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅 。 這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的 — 輔助材料金額之和 。 對此 ， 應(yīng)按合同所載的購 、 銷合計金額計稅貼花 。在印花稅的 l3個稅目中。 (十一 )包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。銀行及其他金融組織與借款人 (不包括銀行同業(yè)拆借 )所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。 具體可分為以下六種人 。 （ 二 ） 計稅依據(jù) 城建稅的應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅稅額 適用稅率 關(guān)于計稅依據(jù)的理解 ， 應(yīng)注意以下幾點： （ 1） 納稅人違反 “ 三稅 ” 有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款 ， 不作為城建稅的計稅依據(jù) ，但納稅人在被查補 “ 三稅 ” 和被處以罰款時 ，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進行補稅和罰款 。 第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計 一、城市維護建設(shè)稅概述 （ 一 ） 納稅義務(wù)人 城建稅的納稅義務(wù)人 ， 是指負(fù)有繳納“ 三稅 ” 義務(wù)的單位和個人 。 （ 3） 海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅 、消費稅 ， 不征收城建稅 。 (二 )加工承攬合同一包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。 (六 )貨物運輸合同。包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險合同。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。 1．適用 0． 5‰ 。計算甲公司應(yīng)納印花稅。 【 例題 】 某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額 6000萬元（含相關(guān)費用 50萬元）。 6． 營業(yè)賬簿 。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。 要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額： （ 1） 計算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅； （ 2） 計算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅； （ 3） 計算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅； （ 4） 計算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅； （ 5） 計算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅； （ 6） 計算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅； （ 7） 計算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅； （ 8） 計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。 （ 3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以 2022元以上 1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以 1萬元以上 5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 3． 土地使用權(quán)交換 、 房屋交換 ， 為所交換的土地使用權(quán) 、 房屋的價格差額 。 4. 不論部門 (二） 征稅范圍 1． 征稅范圍的規(guī)定： （ 1） 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) 。 3． 對若干具體情況的判定 (一 )以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) 、 地上的建筑物及附著物的 （ 1）出售國有土地使用權(quán)的。 (五 )房地產(chǎn)的交換 這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，按 《 土地增值稅暫行條例 》 規(guī)定，它屬于土地增值稅的征稅范圍。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司