【正文】 差異 200 貸：物資采購 —甲材料 10 000 B、 “ 單到貨未到 ” 采購業(yè)務(wù)的核算 例： 10月 5日某制造廠向 Y公司采購甲材料一批 ， 收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量 200公斤 ， 單價(jià) 50元 ， 貨款為 10 000元 ， 增值稅稅款為 1 700元 ， 合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān) 。 D、外購的原材料發(fā)生短缺或損耗的核算 ? 定額內(nèi)的損耗：記入原材料成本 ? 超定額損耗：扣除各種賠償款 （ 保險(xiǎn)公司 、 運(yùn)輸部門和過失人員 ） 后的凈損失作為期間費(fèi)用（ 管理費(fèi)用 ） ? 發(fā)生的非正常損耗：扣除各種賠償款后的凈損失記入營業(yè)外支出 。 “ 生產(chǎn)成本 ” 帳戶 “ 委托加工物資 ” 帳戶 （二）帳務(wù)處理 原材料增加的核算 （ 1） 外購原材料的核算 A、 “ 單貨同到 ” 采購業(yè)務(wù)的核算 例： 10月 5日某制造廠向 Y公司采購甲材料一批 ， 收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量 2022公斤 ， 單價(jià) 50元 ，貨款為 1 0000元 ， 增值稅稅款為 1700元 ， 合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān) 。 第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià) 一 、 取得存貨的入賬價(jià)值及其成本構(gòu)成 （ 一 ） 存貨的入賬價(jià)值 按照 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 及 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —存貨 》 規(guī)定： “ 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬 ” 。存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理； ● 難點(diǎn) 存貨入帳價(jià)值的確定及計(jì)價(jià)方法 。 二、方式： P97 三、會計(jì)處理 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 特點(diǎn)：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出；債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益，作為資本公積 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 特點(diǎn)：按重組債權(quán)的賬面價(jià)值（賬面余額 相關(guān)準(zhǔn)備）作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值，不確認(rèn)債務(wù)重組損失。 1． 非定額備用金核算：按需預(yù)付 ， 憑據(jù)報(bào)銷 ， 余款退回 ， 一次結(jié)清 例 某企業(yè)總務(wù)部申請一次性備用金 500元 ，經(jīng)審核批準(zhǔn)后付給現(xiàn)金支票一張 。 2022年年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的余額為 100 000元 ， “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶無余額； 2022年5月發(fā)生壞賬損失 600元 ， 其中 A公司 100元 ， B公司 500元 ， 該年年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 帳戶的余額為 80 000元；2022年 2月收回上年已沖銷的 A公司的壞賬 100元 ， 該年年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的余額為 90 000元 。 （ 1） 直接轉(zhuǎn)銷法 A、 含義 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) ， 確認(rèn)壞賬損失 ，計(jì)入期間費(fèi)用 （ 借記管理費(fèi)用 ） ， 同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款 （ 貸記應(yīng)收賬款 ） 。 例 ：某制造廠采用托收承付結(jié)算方式銷售給某商廠商品一批 ， 價(jià)款 200 000元 ， 適用的增值稅稅率為 17％ ， 代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi) 5000元 ，企業(yè)已將產(chǎn)品發(fā)出 ， 并向銀行辦妥托收手續(xù) 2． 有商業(yè)折扣的情況下 ， 應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)價(jià)入賬 。 （ 2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) ? 單獨(dú)設(shè) “ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ” 科目核算 ? 會計(jì)報(bào)表附注說明，與不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理相同 我國 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)采用第二種方法處理。 （ 4） 如果該票據(jù)到期 ， 乙企業(yè)無力償還票款 。 （四）商業(yè)匯票到期日的確定 按月表示：票據(jù)到期日為到期月份的對日 按日表示：票據(jù)到期日為實(shí)際日歷天 （五）應(yīng)收票據(jù)的到期值 應(yīng)收票據(jù)到期值是指應(yīng)收票據(jù)到期可收回的價(jià)值 ，其計(jì)算公式為： （ 1） 帶息票據(jù)的到期值 =票據(jù)面值 +利息 （ 2） 不帶息票據(jù)的到期值 =面值 (六 )應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 2 應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 貼現(xiàn)凈額 =票據(jù)到期值 —貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 X貼現(xiàn)率 X貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 二 、應(yīng)收票據(jù)核算 （ 一 ） 應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的取得 、 利息的計(jì)算與提取 、 票款的收回 、 貼現(xiàn) 、 轉(zhuǎn)讓 。包括：外國紙幣鑄幣、外幣有價(jià)證券、外幣結(jié)算憑證、其他外匯資金。 借：其他貨幣資金 ——信用證保證金 500000 貸：銀行存款 500000 （ 2） 14日企業(yè)接到開證行付款通知后 ， 根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單 ， 材料貨款為 420220元 ， 增值稅稅款 71400元 。此致 承兌銀行 承兌申請人蓋章 年 月 日 承兌協(xié)議編號： 交易合同號碼： 匯票簽發(fā)人蓋章 負(fù)責(zé) 經(jīng)辦 科目 (付 ) ＿＿＿＿＿＿＿ 對方科目 (收 ) ＿＿＿＿＿ 轉(zhuǎn)賬日期 年 月 日 復(fù)核 記賬 本匯票經(jīng)本行承兌，到期日由本行付交。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：現(xiàn)金 100 借：其他應(yīng)收款 ——小李 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 借：現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 ——小李 100 第三節(jié) 銀行存款 ?銀行存款管理 ?銀行結(jié)算方式 ?未達(dá)賬項(xiàng) ?每個(gè)企業(yè)都必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立存款帳戶，辦理存、取和結(jié)算業(yè)務(wù)。 ?收支業(yè)務(wù) 【 例 1】 銷售商品收到現(xiàn)金 1 000元（增值稅略）。 （二）財(cái)務(wù)會計(jì)的特征 服務(wù)對象 提供信息的時(shí)態(tài) 會計(jì)程序和方法 工作程序的約束依據(jù) 第二節(jié) 會計(jì)法規(guī) 一 、 會計(jì)法 1985年首次頒布 1993年 12月第一次修訂 1999年 10月 31日第二次修訂 ， 從 2022年 7月 1日起實(shí)施 二、 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 （ 一 )會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生 社會化大生產(chǎn) 和 商品經(jīng)濟(jì) 高度發(fā)展的結(jié)果 （ 二 )我國制定和實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的必要性 適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)管理職能和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要 適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部所有制形式多樣化 ， 經(jīng)營方向多元化 適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 適應(yīng)對外開放和促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交流的需要 （三）我國會計(jì)準(zhǔn)則及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容 1：基本準(zhǔn)則及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容：會計(jì)業(yè)務(wù)處理的基本要求 （ 1） 基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 會計(jì)核算的基本前提 會計(jì)核算的一般原則 會計(jì)要素準(zhǔn)則 會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 （ 2） 會計(jì)核算基本前提 含義 、 內(nèi)容 （ 3）會計(jì)核算的一般原則 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí) ，應(yīng)當(dāng)遵循基本原則包括三大類共 13條： ? 衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則： 客觀性原則 、 相關(guān)性原則 、 可比性原則 、 一貫性原則 、 及時(shí)性原則 、 清晰性原則 ? 會計(jì)要素確認(rèn) 、 計(jì)量的一般原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 、 實(shí)際成本原則 、 配比原則 、 劃分收益性支出與資本性支出的原則 ? 起修正作用的原則 謹(jǐn)慎性原則 、 重要性原則 、 實(shí)質(zhì)重于形式原則 2 、具體準(zhǔn)則及其內(nèi)容 財(cái)政部從 1997年 5月 22日開始陸續(xù)發(fā)布了 15個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則： 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露；現(xiàn)金流量表；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；債務(wù)重組；收入；投資；建造合同；會計(jì)政策 、 會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正；非貨幣性交易；或有事項(xiàng)；無形資產(chǎn)；借款費(fèi)用；租賃；固定資產(chǎn)；存貨；中期報(bào)告 三、會計(jì)制度 四、其他法規(guī) 公司法、證券法、稅法、保險(xiǎn)法等 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的對象與會計(jì)要素 一 、 財(cái)務(wù)會計(jì)對象 財(cái)務(wù)會計(jì)對象通常是指財(cái)務(wù)會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容 。會計(jì)核算的一般原則 。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生在熟練掌握會計(jì)要素的賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表的編制的基礎(chǔ)上，能靈活地根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，為投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等報(bào)表使用人提供滿足其需要的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制 、 配比原則的理解與在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問題 。超出限額部分及時(shí)送存銀行。出差歸來后報(bào)銷 1 900元，交回現(xiàn)金 100元。 申請開戶單位全稱 地 址 電話號碼 主管部門名稱 上級管理部門名稱 帳戶資金來源性質(zhì) 已開帳戶情況 開戶銀行 賬號 帳戶名稱 上級管理部門意見 （簽章） 年月日 申請開戶單位公章 （簽章） 年月日 以下各欄由銀行填寫 業(yè)務(wù)部門意見 會計(jì)主管意見 科目 帳戶名稱 賬號 營業(yè)執(zhí)照 發(fā)證機(jī)關(guān) 開戶日期 年月日 編號 中國〓〓銀行開戶申請書 銀行結(jié)算方式 ?同城貨款結(jié)算 （一）支票 付款單位 （ 1）簽發(fā) 收款單位 （2）入帳 收款單位開戶行 （3）進(jìn)帳單回單 （ 4）傳遞支票 付款單位開戶行 （5）劃撥款項(xiàng) （ 6）付款 “ 銀行存款 ” 中國工商銀行現(xiàn)金支票存根 支票號碼 科目 ＿＿＿＿＿＿＿＿ 對方科目 ＿＿＿＿＿＿ 簽發(fā)日期 單位主管 會計(jì) 復(fù) 核 記賬 收款人 ＿＿＿＿＿＿＿ 金 額 ＿＿＿＿＿＿＿ 用 途 ＿＿＿＿＿＿＿ 備 注 ＿＿＿＿＿＿＿ 本支票有效期十天 中國工商銀行 現(xiàn)金支票 支票號碼 出票日期 (大寫 ) 年 月 日 開戶銀行名稱： 簽發(fā)人賬號 收款人： 科目 (借 ) ＿＿＿＿＿ 用途＿＿＿＿＿＿＿＿ 對方科目 (貸 ) ＿＿＿ 上列款項(xiàng)請從我賬戶內(nèi)支付 付訖日期 年 月 日 簽發(fā)人蓋章 出納 記賬 復(fù)核 復(fù)核 人民幣 (大寫 ) 千百十萬千百十元角分 中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根 支票號碼 科目 ＿＿＿＿＿＿＿＿ 對方科目 ＿＿＿＿＿＿ 簽發(fā)日期 單位主管 會計(jì) 復(fù) 核 記賬 收款人 ＿＿＿＿＿＿＿ 金 額 ＿＿＿＿＿＿＿ 用 途 ＿＿＿＿＿＿＿ 備 注 ＿＿＿＿＿＿＿ 本支票有效期十天 中國工商銀行 轉(zhuǎn)賬支票 支票號碼 出票日期 (大寫 ) 年 月 日 開戶銀行名稱： 簽發(fā)人賬號 收款人： 科目 (借 ) ＿＿＿＿＿ 用途＿＿＿＿＿＿＿＿ 對方科目 (貸 ) ＿＿＿ 上列款項(xiàng)請從我賬戶內(nèi)支付 付訖日期 年 月 日 簽發(fā)人蓋章 出納 記賬