【正文】 負有限限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)所得額納稅義務(wù)人及納稅業(yè)務(wù)個人所得稅的優(yōu)惠 ? 自某職業(yè)的下崗職工本人，凢身仹證、下崗證、不原單位解除勞勱關(guān)系的證明信和自某職業(yè)協(xié)議書。
。 （ 十二）境外納稅額扣除的籌劃 ? 國家稅務(wù)總局 境外所得稅暫行辦法 (97)116號規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅 ,在匯總納稅時可以選擇以下一種方法予以抵扣 ,一經(jīng)確定丌得隨意變勱 : ? 分國丌分項抵扣 :納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國別 (地區(qū) )進行抵扣 .(稅款包括已經(jīng)交納、視同交納、減免稅）。 如果設(shè)在特區(qū)和國家鼓勵發(fā)展的地區(qū) ， 以及從事一些特定行業(yè)的經(jīng)營 ， 還可以享受更多的稅收優(yōu)惠 。 F （ 六 ）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇 ? 勞勱就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當年安置待業(yè) （ 城鎮(zhèn) ） 人員超過企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ， 經(jīng)稅務(wù)審查批準可以免繳所得稅三年 ， 三年后當年安排待業(yè) 30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。比如國有企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納 33％的所得稅，而若不外商合資辦企業(yè)按 15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有 “ 兩免三減半 ” 的優(yōu)惠?！? F 車船使用稅 10座以下 200 客貨三輪人力車 12 11— 30座 250 人力排子車 18 31座以上 300 手推車 4 二輪摩托車 60 自行車 4 三輪摩托車 80 人力小三輪車 6 機勱三輪車 80 獸立車大車 30 載貨汽車 60 ? 印花稅： 萬分之 借款合同 萬分之三 販銷合同、建筑安裝承包合同、技術(shù)合同 萬分之五 加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、貨物運輸、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、實收資本及資本公積金額 千分之一 財產(chǎn)、財產(chǎn)租賃、倉儲保管、財產(chǎn)保險 5元 /件 除總帳之外的其它帳簿、權(quán)利、許可證照 土地使用稅 ? 納稅期限：每年 4月 1日 — 15日 ? 10月 1日 — 15日 ? 各級土地稅標準為： – 一級土地每平方米年稅額 10元 – 二級土地每平方米年稅額 8元 – 三級土地每平方米年稅額 6元 – 四級土地每平方米年稅額 4元 – 五級土地每平方米年稅額 1元 – 六級土地每平方米年稅額 所得稅優(yōu)惠政策 ? 對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠 ? 四技收入免稅 ? 勞勱就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 ? 國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠 ? 技術(shù)改造國產(chǎn)化設(shè)備投資 高新技術(shù) – 高新技術(shù)企業(yè)的稅率為 15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達到當年產(chǎn)值 40%以上的企業(yè)，經(jīng)過批準可以按 10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開辦日起三年免稅， 45年按 15%的稅率減半征收。 兩種行為：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)； 稅率： 3%； 5%； 5%~20%F 3% 交通運輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育 5% 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售丌勱產(chǎn) 8% 金融保險 520% 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)免繳營業(yè)稅 ? 單位房改售房 ? 福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務(wù)機構(gòu)。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 稅收確認標準（國稅發(fā)【 2022】 45號 ?有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ?扣除變價收入，可收回的金額以及責任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。 : ? 會計 稅務(wù) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計入開發(fā)產(chǎn)品成本 對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費用計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本 : ? 會計 稅務(wù) 如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予以資本化，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用 ； 為投資而發(fā)生的借款費用符合《條例》 6條和《辦法》36條可以直接扣除 ； : ? 會計 稅務(wù) 籌建期間發(fā)生借款費用計入長期待攤費用（開辦費），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在待攤銷費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營 當月 的損益 籌建期間的借款費用計入開辦費 ；開始經(jīng)營的 次月 不少于 5年推銷 : ? 會計 稅務(wù) 雖屬于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費用，也應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用 企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用 ， 以按技術(shù)開發(fā)費在 “ 管理費用 ” 歸集 ， 直接扣除 ， 不予以資本化； 固定資產(chǎn)與會計相同 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： 會計 稅務(wù) 按個別計提法 ， 計提時計入營業(yè)外支出 。 : ? ： ? 會計處理： – 計入營業(yè)費用 – 職工薪酬：業(yè)務(wù)提成 ? 稅務(wù)處理： – 有合法真實憑證 ； – 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人 ； – 支付給個人的傭金 ， 不得超過服務(wù)金的5% 。 – 總收入 2%=管理費 – 上級機關(guān)有稅務(wù)對允許收取管理費的批復(fù) 。 ? – 稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除 ， 經(jīng)稅務(wù)批準 ， 也可提取壞帳準備金 ， 已核銷壞帳收回時 ， 應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得 。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上 ； 外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年 ； : 會計 稅務(wù) 債務(wù)重組 以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上） 公允價值 +相關(guān)稅費 （ 債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的帳面價值 換入公允價值＋相關(guān)稅費差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ， 其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn) 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 投資方的賬面價值 =實際成本 按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價 （ 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售 ） ； 接受投資的一方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 =計稅成本 （續(xù) 1） : ? ： –相同部分： ? 法律和合同 分別規(guī)定 受益年限的按孰短年限。 證券公司的電子設(shè)備 、 外購得到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件最短為 2年 。 ， 未說明上述三種計算方法變更的原因 、 不能提供有關(guān)資料 ， 或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要 ， 以及改變計算方法前后銜接不合理 、 存在計算錯誤的 ， 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進行納稅調(diào)整 ， 并補征稅款 。 ⑴ 如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 ⑵ 如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值 ， 按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈 會計 稅務(wù) 直接計入資本公積－其他資本公積 ， 不通過 “資本公積－接受捐贈資產(chǎn) ”核算 當期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過稅務(wù)批準可以不超過 5年均勻納稅 （ 2022－ 45號 ） 在以后使用期間可以計提折舊 、 推銷 、 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ①對接受捐贈固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，屬于使用過的，按 4%減半征增值； ②對接受捐贈不動產(chǎn)，對外轉(zhuǎn)讓時，交營業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈的固定資產(chǎn)，處置通過 “ 固定資產(chǎn)清理” → “ 營業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤 接受捐贈（新舊稅收政策） 財稅字【 1997】 77號 1）接受捐贈的實物資產(chǎn)不計入納稅所得額。 稅務(wù)與會計處理不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ，印花稅 。 –以重組債務(wù)帳面價值和抵債資產(chǎn)的公允價值確認為債務(wù)重組收益，計入所得額。 成本費用 — “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” — “ 其他業(yè)務(wù)利潤” ： （續(xù) 1） ? ： 會計 稅務(wù) 把這一期間的費用和收入作為固定資產(chǎn)的成本。 會計 稅務(wù) 售后回購：指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式 。 （續(xù) 4） 消費稅 – 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 統(tǒng)一按報關(guān)單上的日期和 FOB價金額作為確認外銷收入 。 原則比較 會計 稅務(wù) 權(quán)責發(fā)生制 成本費用確認遵循 收入成本費用確認遵循 配比原則 收入和成本配比 計稅費用與納稅申報期的時間配比 相關(guān)性 合理和有用 計稅收入與計稅成本相關(guān) 確定性 謹慎估計 金額和事件的確定 合理性 符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例 重要性 無論金額大小都需按規(guī)定計稅 會計 稅務(wù) 堵?。豪麧櫛淼倪M水口 ， 資本所得不進入利潤表 對經(jīng)營所得和資本所得均征稅 排除：資產(chǎn)負債表的水分 ， 計提減值準備 資產(chǎn)減值準備絕大部分不能稅前扣除 盡量回避公允 取得資產(chǎn)按取得方式不同 ， 計價基礎(chǔ)不同 持有資產(chǎn)按成本與市價孰抵 堅持公允價值 、計價基礎(chǔ)差異 計價基礎(chǔ) 應(yīng)用 歷史成本 貨幣交易 重置成本 非交易形成的資產(chǎn)：盤盈 、 接受捐贈 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 負債形成的資產(chǎn)：融資租賃 公允價值 盡量回避：但非現(xiàn)金投資時 ， 投資各方確認的價值 帳面價值 非貨幣交易 、 債務(wù)重組 、會計計價基礎(chǔ) 新會計制度規(guī)定 稅務(wù)規(guī)定收入的時間 風險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要） 直接收款方式－發(fā)票開出當天，不論貨物是否發(fā)出 。 合理性原則： 納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 到岸價 （ 成本 +運保費 ） CIF： 貨物于指定的港越過船舷時 。 （續(xù) 3） ? 營業(yè)稅 – 單位或個人自建建筑物后銷售的 ， 其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； – 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； – 轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)時 ， 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； – 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn) ， 會計上不做預(yù)收款處理 ， 但須在收取款項時繳納營業(yè)稅 。 （ 1－營業(yè)稅率 ） （ 2） 增值稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率 ） 成本利潤率有省級稅務(wù)機關(guān)確定 。 ： ? ： 會計 稅務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項 — “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓，年凈收入 30萬下 ,免所得稅；超 30萬，交所得稅。 三、特殊業(yè)務(wù)差異分析 ? ? ? ? ? 會計 稅務(wù) 計價基礎(chǔ)：帳面價值 計價基礎(chǔ)：公允價值 債務(wù)重組的收益歸屬與資本公積 對債務(wù)重組的收益計入納稅所得額 債務(wù)重組的損益計量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)帳面值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債現(xiàn)金帳面值差額 ——債務(wù)重組損失；非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債不確認重組損失 不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 重組損益的計量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值差額 ——債務(wù)重組的損失 以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅） （續(xù) 1） ? 會計上在債務(wù)重組時： –回避公允價值； –丌確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； –存在債務(wù)重組收益時丌進入損益表，損失確認，損益丌對稱； （續(xù) 2）