【正文】 固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月照提折舊 。 固定資產(chǎn)的修理按其修理范圍的大小和修理時間間隔的長短分為大修理和中、小修理，即經(jīng)常性修理。 現(xiàn)采用出包方式對其進(jìn)行改擴(kuò)建 ， 按合同預(yù)付總價款 600 000元的 60%， 其余待竣工驗(yàn)收合格時付清 。改良的目的在于改進(jìn)固定資產(chǎn)的質(zhì)量和功能。 (1)注銷燒毀建筑物的原值 、 已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及累計(jì)折舊 。 該設(shè)備已提折舊 32萬元 ， 已提減值準(zhǔn)備 1萬元 ， 另在在轉(zhuǎn)移過程中以銀行存款支付清理費(fèi) 5000元 （ 1） 將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 480 000 累計(jì)折舊 320 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 （ 2） 將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)賬 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 （ 3） 支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 （ 4）將債務(wù)沖賬 借：應(yīng)付賬款 ——M公司 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 475 000 營業(yè)外收入 5 000 例 39： 國華公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺 ， 該設(shè)備賬面原值 45000元 ， 已提折舊 35000元 ， 已提減值準(zhǔn)備 5000元 。 會計(jì)分錄為： 借：在建工程 ——建筑工程 （ 廠房 ） 150 000 貸：銀行存款 150 000 新廠房建造完工 ， 收到承包單位交來的結(jié)算帳單 ， 工程造價為320 000元 ， 扣除預(yù)付款后 ， 應(yīng)補(bǔ)付工程價款 170 000元 ， 以銀行存款支付 。 。 作會計(jì)分錄如下： (1)、 購買工程物資時： 借：工程物資 180 000 貸：銀行存款 180 000 (2)、 領(lǐng)用工程物資時： 借：在建工程 ——建筑工程 （ 倉庫 ） 180 000 貸：工程物資 180 000 (3)、 領(lǐng)用本公司庫存商品時： 借：在建工程 ——建筑工程 （ 倉庫 ） 11 700 貸：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) 1 700 (4)、結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)人員工資福利費(fèi)時： 借：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 45 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 45 600 (5)、結(jié)轉(zhuǎn)工程借款利息時： 借：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 20 000 貸：長期借款 20 000 (6)、工程完工，退回多余材料時： 借：工程物資 20 000 貸：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 20 000 (7)、工程完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 237 300 貸：在建工程 ——建筑工程（倉庫） 237 300 例 42： 國華公司采用出包方式建造廠房一座 ， 預(yù)計(jì)工程總價款為 300 000元 。 （ 1） 租出固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) ——租出固定資產(chǎn) 18 000 貸：固定資產(chǎn) ——未使用固定資產(chǎn) 18 000 （ 2） 收到每季度租金時： 借：銀行存款 3 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000 （ 3） 每月提取折舊時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 90 貸：累計(jì)折舊 90 （ 4） 支付大修理費(fèi)時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 5 000 貸：銀行存款 5 000 例 37 國華公司向其他單位捐贈設(shè)備一套 ， 原值為 202200元 ， 已提折舊 50000元 ， 已提減值準(zhǔn)備 5000元 ， 用銀行存款支付包裝運(yùn)輸費(fèi)計(jì) 2022元 。 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面原值 、 已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和已提折舊 借：固定資產(chǎn)清理 1 083 累計(jì)折舊 7 917 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 支付清理機(jī)器的拆除 、 搬運(yùn)等工作的費(fèi)用 600元 ， 以現(xiàn)金支付 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 拆除機(jī)器的廢料已入庫 800元 ， 變賣收入現(xiàn)金 200元 借：原材料 ——廢料 800 庫存 現(xiàn)金 200 貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 清理完畢 ,結(jié)轉(zhuǎn)清理損益 借：營業(yè)外支出 ——處理固定資產(chǎn)凈損失 683 貸：固定資產(chǎn)清理 683 例 34： 國華公司有一建筑物因火災(zāi)燒毀 ， 損失時有關(guān)賬務(wù)記錄為： “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶為 700000元 ， “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶為 380000元， 該建筑 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 賬戶為 10000。 會計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 900 貸：原材料 500 應(yīng)付 職工薪酬 400 例３ 1： 某企業(yè)委托外單位維修設(shè)備一臺 ， 共發(fā)生修理費(fèi)用 450元 ， 以銀行存款支付 。 其年 、 月大修理費(fèi)用預(yù)提額計(jì)算如下： 每年預(yù)提大修費(fèi)用額＝ 15000*4/20＝ 3 000（ 元 ） 每月預(yù)提大修費(fèi)用額＝ 3 000247。 二、修理與維護(hù) 固定資產(chǎn)的維修是為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，而對其發(fā)生的局部損壞所作的必要修理，即恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為。通過 前期多提折舊費(fèi)，后期少提折舊費(fèi)，對固定資產(chǎn)的使用成本起到均衡作用。 該分?jǐn)?shù)的分母為估計(jì)使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和 ， 分子是固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù) 。 12＝ % 月折舊額＝ 120 000 %＝ 972（ 元 ） 若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第 6年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000元： 月折舊率＝ %247。 四、折舊的計(jì)算方法 (一 )年限平均法 指將固定資產(chǎn)的可折舊價值 (固定資產(chǎn)原值減凈殘值 )，在其可使用年限內(nèi)均衡地分?jǐn)偟囊环N方法。 (2)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (3)按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 。 借：固定資產(chǎn) 130 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收帳款 200 000 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)由于損耗而逐漸減少的價值稱為 固定資 產(chǎn)折舊 。 交換日 ， 國華公司和華夏公司的設(shè)備價值情況如下： A設(shè)備：原值 20萬元 ， 累計(jì)折舊 10萬元 ， 公允價值 15萬元； B設(shè)備：原值 10萬元 ， 累計(jì)折舊 5萬元 ， 公允價值 ； C設(shè)備：原值 30萬元 ， 累計(jì)折舊 20萬元 ， 公允價值 16萬元； D設(shè)備：原值 8萬元 ， 累計(jì)折舊 2萬元 ， 公允價值 。 H02設(shè)備的原值為 15萬元 ， 累計(jì)折舊 ， 公允價值為 16萬元 。 另由甲公司向乙公司支付現(xiàn)金 1萬元 ， 完成資產(chǎn)的交換 。 C公司交換出的設(shè)備原價 8萬元 ，累計(jì)折舊 2萬元 ， 公允價值 7萬元 。 換出的車床未計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 融資 租入時 較低價 長期應(yīng)付款 最低租賃 付款額 未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額 租賃 期滿 固定資產(chǎn) 例 8： 國華公司向租賃公司以融資租賃方式租入機(jī)器一臺 。 借：固定資產(chǎn) 122 000 貸：資本公積 ——無償調(diào)入固定資產(chǎn) 120 000 銀行存款 2 000 三、租入固定資產(chǎn)的核算 ?（ 一 ） 臨時性租賃 （ 經(jīng)營性租賃 ） ? 企業(yè)為解決生產(chǎn)經(jīng)營上的臨時需要而租入的固定資產(chǎn) ， 發(fā)生的租賃費(fèi)用列入企業(yè)的管理費(fèi)用 、 制造費(fèi)用 ， 租入的固定資產(chǎn)不作為自有固定資產(chǎn)入賬核算 ， 而只在備查簿中作備查登記 ， 租入的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊 。 借：固定資產(chǎn) 74 200 貸：銀行存款 74 200 例 2：企業(yè)以銀行存款購入不需要安裝設(shè)備 —臺 ， 售出單位的賬面原價為 12 000元 。 (三 )固定資產(chǎn)借款利息的處理 固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所購建 固定資產(chǎn)的成本 ；在其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期損益 。 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。 ?不需用固定資產(chǎn) ，指企業(yè)多余或不適用 , 需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 ?使用期限超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期 ， 且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài) 。 ?企業(yè)的固定資產(chǎn)是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用的 ， 而不是為了轉(zhuǎn)售 。包括購建完工但尚未交付使用，因生產(chǎn)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)。 按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中 ， 還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅 、 耕地占用稅 、 車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi) 。 一、購入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 購入 不需安裝 銀行存款 全新 實(shí)際價款 使用 過的 原價 +費(fèi)用 實(shí)付價款 差額 累計(jì)折舊 購入 需安裝 在建工程 已用 過的 原值 原安裝費(fèi) +購入費(fèi)用 例１：國華公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺 ， 價款 60 000元 ， 增值稅 l0 200元 ， 支付運(yùn)雜費(fèi) 、 包裝費(fèi)等 4 000元 ， 款項(xiàng)以銀行存款支付 。 未來應(yīng)交所得稅 =400 33％ =132（ 萬元 ） 借：固定資產(chǎn) 4000000 貸 :營業(yè)外收入 4000000 例 6： 國華公司接受從 R單位無償調(diào)入的設(shè)備一臺 ， 該設(shè)備原值為 20萬元 ， 已計(jì)提折舊 8萬元 ， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 國華公司以銀行存款支付包裝費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi)共計(jì) 2022元 。 在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時 ， 一般應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；也可采用租賃合同規(guī)定的利率可同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率 。 另以銀行存款支付車床的運(yùn)雜費(fèi) 。交換日 ， 2022股 G股票的賬面余額為 ， 公允價值 7萬元 ， 已對該股票計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 F02號設(shè)備的原值為 20萬元 ， 累計(jì)折舊為 ， 公允價值為 17萬元 。 其會計(jì)分錄如下 : 借：固定資產(chǎn) 70 200 貸：庫存商品一一甲 50 000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 10 200 銀行存款 10 000 收到補(bǔ)價 換出資產(chǎn) 賬面價值 補(bǔ)價中確 認(rèn)的收益 營業(yè)外收入 相關(guān)稅費(fèi) 銀行存款 收到 補(bǔ)價 銀行