【正文】 費(fèi) 借 ：銷售費(fèi)用 貸 ：銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金 第五節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的主要交易和事項(xiàng) ?稅后凈利潤(rùn)的核算 ?稅前利潤(rùn)的核算 ?稅后凈利潤(rùn)分配的核算 第五節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算 一 、 核算需要設(shè)置的主要賬戶 二 、 主要交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 利潤(rùn)總額的計(jì)算公式： = + 利潤(rùn)總額的計(jì)算公式： + = + = = = + + 利潤(rùn)總額的計(jì)算公式： = = + 稅后凈利潤(rùn)的計(jì)算公式： 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 利潤(rùn)核算設(shè)置的主要賬戶： 借方 投資收益 貸方 發(fā)生的各項(xiàng) 投資損失 － 或期末（ 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶貸方 ）的投資 凈收益轉(zhuǎn)出額 取得的各項(xiàng) 投資收益 ＋ 或期末（ 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶借方 ）的投資 凈損失轉(zhuǎn)出額 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 按投資的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈虧損）。 借 ：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 貸 ：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 —— 利潤(rùn)核算 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 2 通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款 50 000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 —— 利潤(rùn)核算 本年利潤(rùn) ⑥ 233 100 結(jié)轉(zhuǎn)的收入 結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用 ⑦ 166 522 66 578 利潤(rùn)總額 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 7 按所得稅率 25％計(jì)算本月應(yīng)交的所得稅。 第三章綜合練習(xí) 一 、 某機(jī)械廠 12月初總賬賬戶余額如下表所示 賬 戶 借方金額 賬 戶 貸方金額 庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 短期借款 100 000 銀行存款 301 400 應(yīng)付賬款 50 000 應(yīng)收賬款 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) 15 000 其他應(yīng)收款 8 000 長(zhǎng)期借款 82 800 原材料 60 000 實(shí)收資本 400 000 生產(chǎn)成本 80 000 本年利潤(rùn) 100 000 庫(kù)存商品 150 000 利潤(rùn)分配 43 600 固定資產(chǎn) 300 000 累計(jì)折舊 150 000 合計(jì) 791 400 合計(jì) 791 400 單位：元 二 、 該機(jī)械廠 12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 三 、 要求： 1. 根據(jù)資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 。共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1 500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借 ：銀行存款 60 000 貸 ：應(yīng)收賬款－大明工廠 60 000 —— 編制會(huì)計(jì)分錄 第三章 綜合練習(xí) （ 7） 10日，銷售給大明工廠甲產(chǎn)品 500件， 每件成本 70元， 每件售價(jià) 100元，增值稅額 8 500元。 借 ：其他業(yè)務(wù)成本 4 000 貸 ：原材料 4 000 —— 編制會(huì)計(jì)分錄 第三章 綜合練習(xí) （ 11） 25日，銷售給大華工廠甲產(chǎn)品 300件， 每件成本 70元， 每件售價(jià) 100元，增值稅額 5 100元。 借 ：銀行存款 35 100 貸 ：應(yīng)收賬款－大華工廠 35 100 —— 編制會(huì)計(jì)分錄 。 借 ：應(yīng)付職工薪酬－工資 10 000 貸 ：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 —— 編制會(huì)計(jì)分錄 第三章 綜合練習(xí) （ 10） 19日，將不需用原材料出售，賬面成本為 4 000元，出售價(jià)格為 5 000元，增值稅額 850元，款項(xiàng)已收存銀行。 借 ：固定資產(chǎn) 100 000 貸 ：實(shí)收資本 100 000 —— 編制會(huì)計(jì)分錄 第三章 綜合練習(xí) （ 5） 9日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用 2 000元。運(yùn)雜費(fèi)按采購(gòu)數(shù)量分配。 借 ：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸 ：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 —— 利潤(rùn)分配核算 4 －提取任意盈余公積 2 －應(yīng)付現(xiàn)金股利 30000 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 —— 利潤(rùn)核算 本年利潤(rùn) ⑥ 233 100 結(jié)轉(zhuǎn)的收入 結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用 ⑦ 166 522 結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅 ⑧ 16 期末余額 49 結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤(rùn) ⑨ 49 期末余額 0 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 —— 利潤(rùn)分配核算 利潤(rùn)分配 ⑨ 49 結(jié)轉(zhuǎn)的可供分配利潤(rùn) 已分配利潤(rùn) ⑩ 4 已分配利潤(rùn) ⑾ 30 000 期末余額 12 （期末未分配利潤(rùn)） 已分配利潤(rùn) ⑩ 2 【 本章小結(jié) 】 ? 本章介紹對(duì)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的主要交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)一步闡明設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶以及借貸記賬法的具體運(yùn)用。 —— 利潤(rùn)核算 借 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 132 100 貸 ：本年利潤(rùn) 233 100 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 000 投資收益 80 000 (6－ 1)結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶： 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 6 結(jié)轉(zhuǎn)本期各損益類賬戶。 利潤(rùn)分配核算設(shè)置的主要賬戶： 借方 盈余公積 貸方 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等 － 從稅后凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 ＋ 期末盈余公積的結(jié)余額 分別設(shè)置 “ 法定盈余公積 ”“ 任意盈余公積 ” 明細(xì)分類賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。 利潤(rùn)核算設(shè)置的主要賬戶： 借方 管理費(fèi)用 貸方 期末（ 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶借方 ）的轉(zhuǎn)出數(shù)額 － 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 ＋ 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 借 ：銷售費(fèi)用 300 貸 ：庫(kù)存現(xiàn)金 300 銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 7 計(jì)算本月銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅4500元，應(yīng)交納的教育費(fèi)附加 1928。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如 車間 、分廠管理人員、技術(shù)人員的工資及福利費(fèi)， 車間 使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。 借： 庫(kù)存現(xiàn)金 26 000 貸： 銀行存款 26 000 生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 6 以現(xiàn)金 26 000元發(fā)放職工工資。 借： 制造費(fèi)用 576 貸： 銀行存款 576 例 9 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用進(jìn)行分配并結(jié)轉(zhuǎn)（按生產(chǎn)工人工資進(jìn)行分配）。 借： 生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 1 960 貸： 應(yīng)付職工薪酬－職工福利 3 640 制造費(fèi)用 224 管理費(fèi)用 336 －乙產(chǎn)品 840 生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 耗用人工 銷售費(fèi)用 280 例 9 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用進(jìn)行分配并結(jié)轉(zhuǎn)（按生產(chǎn)工人工資進(jìn)行分配）。 借： 應(yīng)付職工薪酬－工資 26 000 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 26 000 生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 7 以銀行存款支付車間辦公費(fèi)、水電費(fèi) 1 600元。 借方 銷售費(fèi)用 貸方 期末（ 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶借方 ）的轉(zhuǎn)出數(shù)額 － 本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 ＋ 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 按銷售費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 借方 庫(kù)存商品 貸方 驗(yàn)收入庫(kù)（外購(gòu)或從“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉(zhuǎn)來(lái)）的庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 ＋ 出庫(kù)的庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 － 期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 按照庫(kù)存商品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬。 該賬戶是成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè) 生產(chǎn)車間 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接 生產(chǎn)費(fèi)用 ，包括車間管理人員的工資及福利費(fèi)，車間用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)匯票付訖。 借 ：在途物資－甲材料 32 000 貸 ：應(yīng)付票據(jù)－新華廠 40 000 —— 材料采購(gòu) －乙材料 8 000 例 2 向本地某單位購(gòu)入丙材料 5 000千克，每千克10元；計(jì) 50 000元。 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本 借方 原材料 貸方 已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 ＋ 發(fā)出材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 － 結(jié)存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 按照材料的種類、名稱等設(shè)置明細(xì)分類賬。 借方 短期借款 貸方 － 歸還的各種借款 借入的各種借款 ＋ 尚未歸還的各種借款 按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各種借款。 資金投入 現(xiàn)金等 貨幣資金 原材料 儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品 成品資金 現(xiàn)金等 貨幣資金 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 應(yīng)付款項(xiàng) 結(jié)算資金 應(yīng)收款項(xiàng) 結(jié)算資金 機(jī)器設(shè)備 固定資金 資金退出 工資和其他成本費(fèi)用 資金循環(huán)、周轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖 企業(yè)出售產(chǎn)品，并收取貨款，這時(shí)資金又從 成品資金 形態(tài)轉(zhuǎn)化為 貨幣資金 形態(tài)。 ?產(chǎn)品制成后，資金又從 生產(chǎn)資金 形態(tài)轉(zhuǎn)化為 成品資金 形態(tài)。 借方 銀行存款 貸方 ＋ 銀行存款的增加數(shù) 銀行存款的減少數(shù) － 銀行存款的節(jié)余數(shù)額 按不同銀行或金融機(jī)構(gòu)設(shè)明細(xì)分類賬 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款。 借方 在途物資 貸方 發(fā)生的材料的實(shí)際采購(gòu)成本 (買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 ) ＋ 驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ”賬戶的 實(shí)際采購(gòu)成本 － 在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本 按照供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)匯票付訖。以上共計(jì) 40 000元。 借方 生產(chǎn)成本 貸方 本期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 (包括直接計(jì)入的直接費(fèi)用和月末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用 ) ＋ （轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶借方的）完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額 － 月末尚未完工的在產(chǎn)品成本 按照 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 和 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 設(shè)置明細(xì)分類賬，基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)按成本核算對(duì)象或生產(chǎn)車間設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外商品、代制品、代修品等。以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的 銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用。 借： 庫(kù)存現(xiàn)金 26 000 貸： 銀行存款 26 000 生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 6 以現(xiàn)金 26 000元發(fā)放職工工資。 ? 110000 生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 匯總分配制造費(fèi)用 本月匯總的制造費(fèi)用＝ ＋ ? 1600 例 3 按本月職工工資總額的 14％計(jì)提職工福利費(fèi)。 ? 110000 生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 匯總分配制造費(fèi)用 本月匯總的制造費(fèi)用＝ ＋ ? 1600 ＋ ? 224 ＋ ? 8000 ＋ ⑺ 1600 生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 8 以銀行存款支付車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi) 576元。 借： 制造費(fèi)用 8 000 貸： 累計(jì)折舊 12 600 管理費(fèi)用 4 600