【正文】 12月 31日，經(jīng)計算永安企業(yè)本期已銷的 01產(chǎn)品 150件，單位成本 100元；已銷的 02產(chǎn)品 250件，單位成本 80元。 （三）會計處理 【 例 535】 年 12月 9日，永安企業(yè)的行政管理部門耗用倉庫的 A材料 50千克，價值為 950元。 借：財務(wù)費用 600 貸：應(yīng)付利息 600 【 例 543】 年 12月 28日，永安企業(yè)在一項經(jīng)濟(jì)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲得罰款收入 10 000元存入銀行。 盈余公積 所有者權(quán)益類賬戶 借 貸 余：企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積 盈余公積金的支用 余：企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù) 應(yīng)付股利 負(fù)債類賬戶 借 貸 余：企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)向投資者分配支付的利潤 企業(yè)實際向投資者支付的利潤 余：企業(yè)尚未支付給投資者 的應(yīng)付股利或利潤 （二）會計處理 【 例 549】 年 12月 31日，永安企業(yè)按照稅后利潤的 10％提取盈余公積。 三、利潤分派的會計處理 會計處理時涉及的賬戶主要有“應(yīng)付股利”、“銀行存款” 等。 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人工費用 直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 車間的管理人員的人工費用 計入制造費用再分配計入成本 企業(yè)行政管理人員的人工費用 直接計入當(dāng)期損益 （三）制造費用的歸集和分配 按其用途和發(fā)生的地點歸集 制造費用明細(xì)賬 車間（部門）：甲車間 金額單位：元 表 51 年 憑證編號 摘要 工資及 福利費 保險費 折舊費 辦公費 租金 材料費 水電費 合計 月 日 12 11 略 零星開支 800 500 600 1 900 12 25 耗用材料 3 100 3 100 12 31 計提租金 1 700 1 700 12 31 支付保險費 400 400 12 31 分配工資費 5 000 5 000 12 31 計提福利費 700 700 12 31 計提折舊 8 000 8 000 12 31 本月合計 5 700 1 200 8 000 500 1 700 3 100 600 20 800 制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、直接人工費用、有關(guān)消耗定額等。首先應(yīng)熟記各賬戶的性質(zhì)、用途和借貸方登記的內(nèi)容，以及賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系；其次要正確區(qū)分諸如生產(chǎn)成本和期間費用，主營業(yè)務(wù)收入、支出，本年利潤和利潤分配這樣的一些概念。 材料分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有材料定額消耗量、材料定額成本、產(chǎn)品的產(chǎn)量或重量等。 借：長期借款 95 200 貸：銀行存款 95 200 二、稅金繳納的會計處理 會計處理時涉及的賬戶主要有“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。 二、利潤分配的會計處理 利 潤 分 配 所有者權(quán)益類賬戶 借 貸 余：可供分配的利潤數(shù)額 企業(yè)實際分配的利潤數(shù)額 余：表示企業(yè)年末未分配利潤數(shù)額（ 12月末） 余：表示企業(yè)年末未彌補的虧損數(shù)額（ 12月末） （一）賬戶設(shè)置 “利潤分配 ” 賬戶反映企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存余額。 借：管理費用 2 000 貸：累計折舊 2 000 【 例 541】 年 12月 31日，結(jié)算和分配本期應(yīng)付行政管理人員工資 10 000元，應(yīng)提取的職工福利費 1 400元。 “營業(yè)外支出”賬戶 作用： 該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 借：營業(yè)稅金及附加 5 300 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5 300 【 例 532】 年 12月 31日，經(jīng)計算永安企業(yè)本期應(yīng)付給銷售機(jī)構(gòu)人員工資 2 000元，并計算職工福利費 280元。 借：銀行存款 70 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 70 000 三、商品銷售成本、費用和稅金的會計處理 一、賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)成本 損益類帳戶 借 貸 企業(yè)計算確定的已銷產(chǎn)品的實際成本 登記需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 的產(chǎn)品銷售成本 該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 應(yīng)收票據(jù) 資產(chǎn)類賬戶 借 貸 余：企業(yè)收到商業(yè)匯票的面值 企業(yè)因商業(yè)匯票到期時收回貨款等情況而減少的商業(yè)匯票的面值 余：企業(yè)持有的尚未到 期的商業(yè)匯票的面值 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號碼和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人等詳細(xì)資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿中逐筆注銷。 第四節(jié)商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理 一、銷售業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容 （一）商品銷售收入的確認(rèn)條件 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 年 12月 31日，企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的機(jī)器設(shè)備租金 1 700元。 ① 提取現(xiàn)金時， 借：庫存現(xiàn)金 47 000 貸：銀行存款 47 000 ② 發(fā)放工資時， 借：應(yīng)付職工薪酬 47 000 貸：庫存現(xiàn)金 47 000 【 例 516】 年 12月 31日，永安企業(yè)以現(xiàn)金支付某職工生活困難補助費 1 000元。 ? 賬戶設(shè)置：生產(chǎn)成本 明細(xì)賬：按產(chǎn)品品種、類別設(shè)置 第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理 生產(chǎn)成本 成本類賬戶 借 貸 余：生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用 完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 余：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 【 例 512】 年 12月 31日，經(jīng)匯總計算，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料共計 70 000元，其中： 1 000千克的 A材料 20 000元全部用于 01產(chǎn)品的生產(chǎn)， 500千克的 B材料 50 000元全部用于 02產(chǎn)品的生產(chǎn)。材料已運達(dá)企業(yè)并驗收入庫。 采購人員的差旅費、市內(nèi)采購材料的運雜費、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費等不計入材料采購成本，應(yīng)計入管理費用 二、材料采購業(yè)務(wù)的會計處理 常見的方式有以下幾種： （ 1）現(xiàn)款交易，即錢貨兩清； （ 2）票據(jù)結(jié)算； （ 3）賒購。 包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 分類： 按償還期的不同 短期借款 長期借款 賬戶設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶 作用：反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理 ? 企業(yè)籌集資金的主要渠道：吸收投資和取得借款。 ? 本章難點： 總分類賬戶的設(shè)置與核算；成本計算。 借：無形資產(chǎn) 300 000 貸：實收資本 ——甲公司 300 000 二、銀行借款的會計處理 銀行借款 ? 概念： 銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項。 借：銀行存款 800 000 貸：長期借款 800 000 一、固定資產(chǎn)購置的會計處理 （一）概念： 固定資產(chǎn)，一般是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn) （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（ 2）使用壽命超過一個會計年度。 指企業(yè)在采購過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費、關(guān)稅等。全部價款共計 70 200元，尚未支付。 ? 一般而言，凡屬于某種產(chǎn)品單獨耗用的直接材料，其價值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑵鋬r值分配計入各產(chǎn)品的成本中。 借：生產(chǎn)成本 ——01產(chǎn)品 1 400 ——02產(chǎn)品 2 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 200 【 例 515】 年 12月 31日，永安企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金47 000元并于當(dāng)日發(fā)放職工工資。按合同規(guī)定，全部租金在租賃期滿時一次性支付。 借：庫存商品 ——01產(chǎn)品 39 900 ——02產(chǎn)品 85 100 貸：生產(chǎn)成本 ——01產(chǎn)品 39 900