【正文】 Kz Kx+y Yx+z Zx=X x Ky+x Xy+z Zy=Y y Kz+x Xz+y Yz=Z z ……………. 41 3. 實例 4. 特點：適用性 ——適用于管理較好的企業(yè) . 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 41 第二節(jié) 制造費用的核算 一、制造費用的概念、內(nèi)容 1. 概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 ） 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用 。 1. 計算公式： 分配費 =某輔助生產(chǎn)單位的分配費用 /對外勞務(wù)總量 2. 實例 3. 特點：簡單 、 易行 、 容易操作 4. 適用性：僅適用項目之間提供勞務(wù)的價值量基本一致 41 5. 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） ——輔助生產(chǎn)成本 （ 供水 ） 〈三〉 一次交互分配法 1. 概念：在對外分配之前 ， 在項目輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分配 ， 然后再對外分配 2. 計算公式 1） 內(nèi) =某輔助車間第一次歸集的待分配費用 247。 特點： a 不存在實物形態(tài) b 有償取得 c 在許多會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益 d 該資產(chǎn)及其帶來效益的計量具有不確定性 二、無形資產(chǎn)的 分類 按能否辨認(rèn)劃分： a 可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) b 不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) （ 如商譽 ） 按 來 源 分： a 外來的無形資產(chǎn) b 自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 按有無期限劃分： a 有期的無形資產(chǎn) b 無期的無形資產(chǎn) 三 、 無形資產(chǎn)的攤銷 1. 攤銷的三種觀點 34 a 不予攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)的期限不明確，價值使用過程中不一定消耗，有時甚至增殖。 年折舊率＝ 200%247。 2. 折舊費：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價值，這部分價值要計入成本。 ，保證職工福利事業(yè)的需要。 [各種產(chǎn)品單位 定額成本 產(chǎn)量 ]之和 c 分配材料費用： 某種產(chǎn)品的單位定額成本 產(chǎn)量 d 適用性：同上 4. 其他系數(shù)分配法 分配標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)的機器工時 ， 標(biāo)準(zhǔn)的人工工時 標(biāo)準(zhǔn)的定額 ， 標(biāo)準(zhǔn)的售價 系數(shù) = 待分配的材料費用 247。 個別認(rèn)定法 （ 分批實際法 、 個別計算法） 以某批材料收入時的實際單位成本作為該批材料發(fā)出的實際成本。計價工作量較大，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的存貨價值不是其真實成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。 （ 買價＋采購費用 ） 商品流通企業(yè)購入的商品 ， 按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商 品成本的稅金 ， 作為實際成本 ， 采購過程中發(fā)生的運輸 費 、 裝卸費 、 保險費 、 包裝費 、 倉儲費等費用 、 運輸途 中的合理損耗 、 入庫前的挑選整理費用等 ， 直接計入當(dāng) 期損益 。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。 12 第三節(jié) 成本會計的組織工作 一 、 成本核算的方式 集中核算 分級核算 二 、 劃分成本控制的責(zé)任范圍 三 、 成本會計機構(gòu)組織分工 四 、 成本核算基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作 〈 一 〉 建立和健全原始記錄制度 〈 二 〉 建立和健全定額管理制度 〈 三 〉 建立和健全計量驗收制度 〈 四〉建立和健全內(nèi)部結(jié)算價格制度 本章復(fù)習(xí) [重要概念 ] ● 產(chǎn)品成本 ● 現(xiàn)代成本會計 ● 直接成本 ● 變動成本 ●間接成本 ●固定成本 [復(fù)習(xí)思考題 ] 1. 現(xiàn)代會計的成本特點是什么？ 2. 直接成本和間接成本分別是什么？如何區(qū)分它們？ 3. 什么是經(jīng)濟學(xué)的成本概念？什么是管理學(xué)的成本概念？兩者有何區(qū)別？ 4. 變動成本有何特點？如何理解變動成本的相關(guān)范圍？ 5. 固定成本有何特點 ？ 如何理解固定成本的相關(guān)范圍 ？ 6. 成本會計的內(nèi)容表現(xiàn)在哪些方面？ 第二章 成本核算的基本要 求和一般程序 ?第三節(jié) 成本核算帳戶及其流程 ?第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的制造成本法 ?第一節(jié) 產(chǎn)品成本核算的基本要求 一、會計基本假設(shè) 二 、 成本會計核算的基本要求 〈 一 〉 劃分會計期間進(jìn)行分期核算 1. 會計分期假設(shè) 2. 產(chǎn)品成本核算分期 3. 產(chǎn)品成本核算分期與產(chǎn)品成本計算期 〈 二 〉 以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為成本核算要求 1. 概念：指收入和費用的確認(rèn)在實際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn) 。 11 〈二〉 管理學(xué)中的成本概念 管理學(xué)所說的成本，是指成本一效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內(nèi)容與目標(biāo)。新的技術(shù)和管理方法已不同于 20世紀(jì) 60年代以前批量生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的相對穩(wěn)定的管理方式。 第四節(jié) 1987年以來成本計量模式： 多維成本會計模式的出現(xiàn) 一、 卡普蘭和托馬斯的《相關(guān)性消失 — 管理會計的興衰》著作 1987年美國哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院教授羅伯特．卡普蘭和托馬斯．約翰遜在合著《相關(guān)性消失 — 管理會計的興衰》一書中寫道：“就當(dāng)今企業(yè)所處的環(huán)境而言，目前企業(yè)中所采用的管理會計系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)管理的需要。量本利的概念最早由美國工程師 A． M． 韋林頓于 1887年在《鐵路定位的經(jīng)濟理論》一書中提出。 二、絕對真實性成本觀念（ Absolutely True Method） 下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制 第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，為了應(yīng)付經(jīng)濟蕭條，美國正在廣泛地推行泰羅的科學(xué)管理方法。成本記錄與會計賬戶體系的一體化創(chuàng)立了成本會計，其功績是不可磨滅的。 1901年，英國管理專家哈密爾頓．丘奇（ Hamilton Church） 是第一個將成本計量放在整個生產(chǎn)過程中考察的人。 第二節(jié) 1885年 — 1920年之間的成本計量模式： 成本記錄與會計賬戶一體化 一、 梅特卡夫的《工廠成本》與加克和費爾斯的《工廠會計》 第一本成本會計著作是美國的亨利．梅特卡夫于1885年所著的 《工廠成本》 （ The Cost of Manufacture）。復(fù)式簿記法在工場手工業(yè)企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用和改進(jìn)?！? 莊園會計采用 單式薄記 方式，會計記錄中主要使用實物作為計量單位，反映會計事項都是以冗長的文字?jǐn)⑹鍪接涗洝? 二、 商業(yè) 會計 “ 工業(yè)會計的更重要的源泉是來自于中世紀(jì)開始的由商人創(chuàng)造的復(fù)式薄記。 co） 的賬簿記錄和有關(guān)文件總可以看到成本會計的雛形。成本記錄與會計賬戶的結(jié)合，可以有效地反映原材料、人工費用的歸集過程和正確地計量存貨價值。 三、關(guān)于成本記錄是否與財務(wù)會計結(jié)合的爭論 1887年英國的電力工程師埃米爾．加克（ Emile Garcke） 和會計師約翰．費爾斯（ John． M． Fells） 最早主張將成本記錄與財務(wù)會計賬戶結(jié)合。 第三節(jié) 1920年 — 1987年之間的成本計量模式： 成本會計從財務(wù)會計中分離出來 一、管理會計的形成 管理會計是產(chǎn)生于美國的一門新興的邊緣科學(xué)，是多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。 20世紀(jì) 20年代，美國通用汽車公司采用了標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制方法。美國斯坦福大學(xué)教授霍恩格倫提出應(yīng)該以“條件真實性的成本法” （ Conditional True Method） 代替“絕對真實的成本法” 他認(rèn)為為了滿足企業(yè)內(nèi)部的決策和控制需要，制造成本的構(gòu)成應(yīng)該由全部成本改變?yōu)樽儎映杀?，成本的真實性取決于成本分配的目的。 1987年以后 ， 成本會計研究又進(jìn)入了“ 第二個繁榮時期 ” 。成本會計系統(tǒng)必須經(jīng)過革新以適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，協(xié)助管理者在新環(huán)境下進(jìn)行有效的過程控制。 〈四〉理論成本（成本的經(jīng)濟內(nèi)涵） 1． 價值： V=C+V+M 2． 成本： CW=C+V 3． 三種典型 的會計學(xué)成本： （ 1） 剩余產(chǎn)權(quán)成本 C=C+V+利息 ， 租金 ， 保險費 +稅賦 （不含所得稅 ） （ 2） 企業(yè)產(chǎn)權(quán)成本： C=C+V+利息 ， 保險費 +稅賦 （ 不含所得稅 ） （ 3） 集體產(chǎn)權(quán)成本： C=C+利息 ， 租金 ， 保險費 +稅賦 （ 不含所得稅 ） 11 〈五〉 1．制度成本：以理論成本為依據(jù)，結(jié)合成本管理的 需要，滿足經(jīng)濟核算和國家財政部門統(tǒng)一規(guī)定的 成本開支范圍，成本計算程序而計算出來的產(chǎn)品 成本。 〈 四 〉 收益性支出與資本性支出 收益性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是短期的 （ 一年內(nèi) ） 歸屬于產(chǎn)品成本和期間費用 。 輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總賬科目的借方；完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞 務(wù)費用，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是輔助 生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。存料實際成本最接近市場價格，較為客觀。日常計價工作量大大簡化。 表 3 材料計價方法 31 二、材料費用分配 〈 一 〉 基本原則 1. 客觀性：直接領(lǐng)用的直接計入；間接領(lǐng)用的先進(jìn)行