【正文】 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，該公司于1 月 31日向稽查局書面提出了聽證申請(qǐng)。 第四節(jié) 審理終結(jié) 稽查審理終結(jié)是指審理部門通過對(duì)案件的全面審理后，認(rèn)定涉稅事實(shí)，作出案件審理結(jié)論，制作《審理報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并移送稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作過程。這是稽查審理的基礎(chǔ)。 （ 2）處理意見： ①分稅種列明追（補(bǔ)）繳稅款的意見。 《審理報(bào)告》的制作時(shí)間。 （ 2） 2020 年 1 月至 12 月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，實(shí)現(xiàn)銷售收入價(jià)稅合計(jì) 元，通過鄭某某的農(nóng)行個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款 ，少申報(bào)繳納增值稅 元，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 元。 （ 6）其他書證證據(jù)。 四、處理意見 依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定之規(guī)定，對(duì)該公司的稅收違法行 為擬作如下處理： 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （一）追繳稅款 （ 1）追繳 2020 年 9 月至 12 月 增值稅 元。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （ 4）該公司 20202020 年度記錄發(fā)貨給王某某的電子文檔。 以上各項(xiàng)已由檢查組補(bǔ)正完畢。 ⑦對(duì)查無問題涉稅案件，應(yīng)列明審查的意見。 。應(yīng)列明當(dāng)事人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、稽查實(shí)施部門名稱、稽查人員、案件編號(hào)和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。記錄員做了記錄，代理人、調(diào)查人員、主持人和記錄員分別在《聽證記錄》中簽字確認(rèn)。 實(shí)例 52 稅務(wù)行政處罰聽證 2020 年 1 月 22 日，某市國家稅務(wù)局稽查局對(duì)某光學(xué)眼鏡有限公司（該單位成立于 1998 年，是增值稅一般納稅人）進(jìn)行了稅務(wù)稽查，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該單位隱匿 2020 年 2020 年零售收入 元，少申報(bào)繳納增值稅 元。 ，調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)可能存在錯(cuò)誤的，應(yīng)由調(diào)查人員實(shí)施補(bǔ)充稽查或重新稽查。 《聽證筆錄》，并指示當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人、證人及有關(guān)人員核對(duì)（或者向他們宣讀）《聽證筆錄》并簽名押印。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 。舉行聽證會(huì)時(shí)，經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意見。當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利，也有放棄質(zhì)證和申辯的權(quán)利，對(duì)無正當(dāng)理由不按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知參加聽證的，視為放棄聽證的權(quán)利。 表 54 稅務(wù)局 (稽查局 ) 稅務(wù)行政處罰聽證通知書 稅聽通〔 〕 號(hào) : 根據(jù)你（單位）提出的聽證要求，決定于 年 月 日 時(shí)在 舉行聽證，請(qǐng)準(zhǔn)時(shí)參加?？勺允盏奖局獣掌?3日內(nèi)向本局書面提出聽證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。因此，稽查局在擬定案件處理意見，未正式作出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政 處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（見表 52），告知當(dāng)事人擬作出稅務(wù)行政處罰決定的有關(guān)事項(xiàng)，當(dāng)事人可依法進(jìn)行陳述、申辯。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)： （一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)間； （二）因政策問題書面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)間； 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （三）重大疑難案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)間。對(duì)于當(dāng)事人在稅務(wù)稽查中所作出的承認(rèn)，也要審查。對(duì)聽他人講述間接得知案件事實(shí)的證言，應(yīng)進(jìn)一步審查其有無失實(shí)的可能。如果對(duì)此失察，就容易發(fā)生誤判。因此對(duì)于任何證人證言，都必須經(jīng)過認(rèn)真審理，才 能對(duì)其可靠性和證明力作出正確的判斷。在審查鑒定結(jié)論時(shí)，必須結(jié)合案件的其他證據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比分析。鑒定結(jié)論是鑒定人對(duì)專門性問題進(jìn)行鑒定后提出的，可靠、正確與否，與鑒定人是否具備解決該項(xiàng)專門性問題的科學(xué)知識(shí)水平和應(yīng)用技能密切相關(guān)，這是鑒定人能否作出正確鑒定結(jié)論的主觀條件，也是衡量鑒定人是否有合格的鑒定資格的重要條件。如果查明稽查人員未遵守法定職權(quán)程序，或者認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄記載的內(nèi)容有疑問，經(jīng)向稽查人員了解仍不能得到澄清時(shí)，就有必要要求復(fù)驗(yàn)、復(fù)查。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審查判斷，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： （ 1）審查記錄的內(nèi)容是否完整 。這是為了查明收集證據(jù)的過程是否符合法律的要求，以便保障納稅人的合法權(quán)利不受侵犯。其次，審查物證時(shí)，要將物證與物證、物證與案件中的其他證據(jù)、物證與自然規(guī)律和客觀情理結(jié)合起來進(jìn)行審查。同時(shí)還要注重審查物證的特征。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 物證的審理貫穿于物證發(fā)揮證明作用的過程的始終，一般 應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查： （ 1）審查物證的合法性。書證的來源可能較多，有的是從經(jīng)營場(chǎng)所提取的，有的是從當(dāng)事人的經(jīng)營場(chǎng)所查獲的，有的是當(dāng)事人或者其親屬被迫交出來的，有的是其他單位（人）提供的，有的是稽查人員轉(zhuǎn)抄或者復(fù)制的等。 （二）各類證據(jù)的審理 的審理 在證據(jù)中，書證是最主要的證據(jù)，審理一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行： （ 1）審查書證的產(chǎn)生過程。然后，再把全案各證據(jù)組集合起來，綜合審查各證據(jù)組之間有無矛盾，證明方向是否一致，有無相反的說法，能否得出獨(dú)一無二的結(jié)論。這是在逐項(xiàng)審查和比較印證兩種方法的基礎(chǔ)上將全案證據(jù)聯(lián)系起來，形成邏輯鎖鏈和事實(shí)整體，看哪些環(huán)節(jié)有問題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。審查證人證言，重點(diǎn)是要審查證人各方面的情況，包括與本案當(dāng)事人的關(guān)系、個(gè)人品質(zhì)、證人感受、記憶、表達(dá)的主客觀條件等，還要審查證言來源、調(diào)取證言的程序等。因此，在案件審理時(shí)，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。 對(duì)文書的審核主要包括：一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的稽查文書是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書，如書寫是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準(zhǔn)確等；三是使用的稽查文書是否符合有關(guān)規(guī)定的要求等。 審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位 法等。 （五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確 數(shù)據(jù)可以從量的方面來反映某一事物的真實(shí)性。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)是否清楚。 審查程序的 時(shí)效性，主要是審查稽查實(shí)施過程中是否按照法定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)?；閷徖淼目腕w是稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅事實(shí)，其職責(zé)是對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實(shí)、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運(yùn)用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進(jìn)行審理并予以確認(rèn)（涉稅案件審理內(nèi)容見圖 52）。審理人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。對(duì)不符合提請(qǐng)審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正后再送審。 一、審理受理 稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件并進(jìn)行登記的工作過程。 稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對(duì)于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對(duì)各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益等都有具有十分重要的作用。 （二）案卷審核 審理部門在接受案件時(shí)，要對(duì)稽查實(shí)施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請(qǐng)審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。審理部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為審理人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正審理的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審理人員。 四、審理內(nèi)容 實(shí)施審理時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱《稅務(wù)稽查報(bào)告》及所有與案件有關(guān)的案卷資料，并對(duì)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。因此，要通過稽查審理，保證各項(xiàng)應(yīng)辦理的手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。司法實(shí)踐中，各級(jí)人民法院在審理行政訴訟案件時(shí)就是“法律事實(shí)”作為裁決依據(jù)的。因精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 此，稽查審理時(shí)要認(rèn)真審核證據(jù)與事實(shí)之間、證據(jù)與證據(jù)之間、主證與佐證之間的邏輯關(guān)系以及證據(jù)的合法性、有效性、關(guān)聯(lián)性，保證證據(jù)確鑿有效。因此，在審理時(shí)，要認(rèn)真精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審核用以認(rèn)定和處理涉稅問題的法律法規(guī)依據(jù)，保證法律法規(guī)運(yùn)用的準(zhǔn)確性。 （八）文書是否規(guī)范 稅務(wù)稽查文書記錄了稽查實(shí)施的全過程，反映了稽查執(zhí) 法的規(guī)范程度。除此之外，在提出處理意見時(shí)，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對(duì)象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對(duì)象對(duì)其違法事實(shí)的認(rèn)識(shí)態(tài)度和改正錯(cuò)誤的表現(xiàn)等。譬如，審查書證時(shí)，要注意其來源、制作過程，查看是否偽造，即使是公文文書，也要借助技術(shù)鑒定等手段審查其明確的出處，以及印章是否偽造、內(nèi)容有無篡改。 綜合分析即綜合全案證據(jù)，將其聯(lián)系起來，排除矛盾和疑點(diǎn)，統(tǒng)一認(rèn)定，作出結(jié)論。這樣既可以查明證據(jù)的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，也可以查明證據(jù)的充分性。因此，稽查人員并沒有就此結(jié)案，按照在稽查實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)線索，順藤摸瓜，依法對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)員、倉庫保管員、財(cái)務(wù)人員等實(shí)施了調(diào)查詢問，制作了詢問筆錄，并取得了該公司在虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票時(shí)所支付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)憑據(jù)，與該公司法定代表人的供詞及虛開方國稅機(jī)關(guān)提供的相關(guān)證據(jù)相互印證，形成了完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持了稽查實(shí)施所認(rèn)定的接受虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。如書證是誰提供的，或者在什么時(shí)間、地點(diǎn)、條件下獲取的，書證的原保存處或出處的情況等。 證的審理 物證比較廣泛，通過對(duì)物證的分析，辨別每一物證的真?zhèn)渭捌鋵?duì)證明案件真實(shí)情況有無實(shí)際意義和在整個(gè)證據(jù)體系中的證明作用。 要弄清涉稅案件當(dāng)事人是否為了推卸責(zé)任，逃避懲罰，偽造現(xiàn)場(chǎng)，毀滅物證，或者栽贓陷害，嫁禍于人等。因此，收集到的物精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 件、器具是否具有相關(guān)性，是審查物證時(shí)必須查明的重要內(nèi)容之一。 （ 2）審查視聽資料的收集過程 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 對(duì)于稽查人員利用技術(shù)設(shè)備直接錄取的 視聽資料，應(yīng)審查在錄取這些資料之前是否依法履行了必要的手續(xù)；對(duì)于通過現(xiàn)場(chǎng)檢查、扣押等方式取得的視聽資料，要審查進(jìn)行檢查和扣押是否符合法定的程序。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄是稽查人員依照法定程序進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查活動(dòng)的如實(shí)記載，是比較客觀的證據(jù)，具有很強(qiáng)的證明力。如稽查人員有無正確行使勘驗(yàn)、檢查的職權(quán)；是否邀請(qǐng)了見證人到場(chǎng)；稽查人員、記錄制作人和見證人是否簽名蓋章等。因此，對(duì)鑒定結(jié)論 同其他證據(jù)一樣，也要作全面細(xì)致的審理： （ 1）審查鑒定人的鑒定資格。 （ 3）審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。由于證人感知的涉稅案件事實(shí)會(huì)受各種主觀、客觀條件的影響，從感知到向稽查局陳述又有一個(gè)過程 ，還有可能受 到他人的干擾，其所提供的證言，既可能是真實(shí)的，也可能是虛假或部分虛假的。 如果證人與本案當(dāng)事人有親 屬、近 鄰、恩怨等關(guān)系，就有可能從維護(hù)親情、友誼、報(bào)恩或者泄憤等思想出發(fā)，提供虛假的證言。一般來說，前者較后者要真實(shí)。審查陳述申辯的主要包括以下內(nèi)容： （ 1）審查動(dòng)機(jī)與目的 審查當(dāng)事人是在什么情況下作陳述申辯的，其陳述申辯的動(dòng)機(jī)與目的是什么。審理人員 接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后 ，應(yīng)當(dāng)在 10日內(nèi)審理完畢 ?！缎姓幜P法》第三十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。 三、若擬對(duì)你罰款 2020元 （ 含 2020元） 以上，擬對(duì)你單位罰款 10000元（含 10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權(quán)利?；槿藛T在舉行聽證前應(yīng)就其所認(rèn)定的稅收違法事實(shí)撰寫指證詞，并準(zhǔn)備好認(rèn)定當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的有關(guān)證據(jù)材 料。 （三）聽證會(huì)參加人 當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托他人（ 1 至 2人）代理，但應(yīng)辦理委托代理手續(xù)，并向聽證主持人提交委托書。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先將案由、舉行聽證會(huì)的時(shí)間和地點(diǎn)向社會(huì)公告，允許群眾旁聽。 。 12. 指示當(dāng)事人或其代理人作最后陳述