【正文】 稅務(wù)行政處罰事項告知書》，該公司于1 月 31日向稽查局書面提出了聽證申請。 第四節(jié) 審理終結(jié) 稽查審理終結(jié)是指審理部門通過對案件的全面審理后，認(rèn)定涉稅事實，作出案件審理結(jié)論，制作《審理報告》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并移送稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作過程。這是稽查審理的基礎(chǔ)。 （ 2）處理意見： ①分稅種列明追（補）繳稅款的意見。 《審理報告》的制作時間。 （ 2） 2020 年 1 月至 12 月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，實現(xiàn)銷售收入價稅合計 元，通過鄭某某的農(nóng)行個人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款 ，少申報繳納增值稅 元，少申報繳納企業(yè)所得稅 元。 （ 6）其他書證證據(jù)。 四、處理意見 依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條第（一）項，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定之規(guī)定，對該公司的稅收違法行 為擬作如下處理： 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （一）追繳稅款 （ 1）追繳 2020 年 9 月至 12 月 增值稅 元。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （ 4）該公司 20202020 年度記錄發(fā)貨給王某某的電子文檔。 以上各項已由檢查組補正完畢。 ⑦對查無問題涉稅案件，應(yīng)列明審查的意見。 。應(yīng)列明當(dāng)事人名稱、納稅人識別號、稽查實施部門名稱、稽查人員、案件編號和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。記錄員做了記錄，代理人、調(diào)查人員、主持人和記錄員分別在《聽證記錄》中簽字確認(rèn)。 實例 52 稅務(wù)行政處罰聽證 2020 年 1 月 22 日，某市國家稅務(wù)局稽查局對某光學(xué)眼鏡有限公司（該單位成立于 1998 年，是增值稅一般納稅人）進行了稅務(wù)稽查，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該單位隱匿 2020 年 2020 年零售收入 元，少申報繳納增值稅 元。 ，調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實可能存在錯誤的，應(yīng)由調(diào)查人員實施補充稽查或重新稽查。 《聽證筆錄》，并指示當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人、證人及有關(guān)人員核對（或者向他們宣讀）《聽證筆錄》并簽名押印。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 。舉行聽證會時，經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意見。當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利，也有放棄質(zhì)證和申辯的權(quán)利，對無正當(dāng)理由不按稅務(wù)機關(guān)通知參加聽證的，視為放棄聽證的權(quán)利。 表 54 稅務(wù)局 (稽查局 ) 稅務(wù)行政處罰聽證通知書 稅聽通〔 〕 號 : 根據(jù)你（單位）提出的聽證要求，決定于 年 月 日 時在 舉行聽證，請準(zhǔn)時參加。可自收到本知書之日起 3日內(nèi)向本局書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。因此，稽查局在擬定案件處理意見，未正式作出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政 處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》（見表 52），告知當(dāng)事人擬作出稅務(wù)行政處罰決定的有關(guān)事項，當(dāng)事人可依法進行陳述、申辯。但下列時間不計算在內(nèi)： （一）稽查人員增補證據(jù)資料的時間； （二）因政策問題書面請示上級的時間； 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 （三）重大疑難案件報請上級稅務(wù)機關(guān)審理定案的時間。對于當(dāng)事人在稅務(wù)稽查中所作出的承認(rèn)，也要審查。對聽他人講述間接得知案件事實的證言，應(yīng)進一步審查其有無失實的可能。如果對此失察，就容易發(fā)生誤判。因此對于任何證人證言，都必須經(jīng)過認(rèn)真審理，才 能對其可靠性和證明力作出正確的判斷。在審查鑒定結(jié)論時，必須結(jié)合案件的其他證據(jù)進行綜合對比分析。鑒定結(jié)論是鑒定人對專門性問題進行鑒定后提出的，可靠、正確與否，與鑒定人是否具備解決該項專門性問題的科學(xué)知識水平和應(yīng)用技能密切相關(guān)，這是鑒定人能否作出正確鑒定結(jié)論的主觀條件，也是衡量鑒定人是否有合格的鑒定資格的重要條件。如果查明稽查人員未遵守法定職權(quán)程序，或者認(rèn)為現(xiàn)場檢查記錄記載的內(nèi)容有疑問，經(jīng)向稽查人員了解仍不能得到澄清時，就有必要要求復(fù)驗、復(fù)查。對現(xiàn)場檢查記錄的審查判斷，應(yīng)注意以下幾個方面： （ 1）審查記錄的內(nèi)容是否完整 。這是為了查明收集證據(jù)的過程是否符合法律的要求，以便保障納稅人的合法權(quán)利不受侵犯。其次，審查物證時，要將物證與物證、物證與案件中的其他證據(jù)、物證與自然規(guī)律和客觀情理結(jié)合起來進行審查。同時還要注重審查物證的特征。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 物證的審理貫穿于物證發(fā)揮證明作用的過程的始終，一般 應(yīng)從以下幾個方面進行審查： （ 1）審查物證的合法性。書證的來源可能較多，有的是從經(jīng)營場所提取的，有的是從當(dāng)事人的經(jīng)營場所查獲的，有的是當(dāng)事人或者其親屬被迫交出來的，有的是其他單位（人）提供的，有的是稽查人員轉(zhuǎn)抄或者復(fù)制的等。 （二）各類證據(jù)的審理 的審理 在證據(jù)中，書證是最主要的證據(jù)，審理一般應(yīng)從以下幾個方面進行： （ 1）審查書證的產(chǎn)生過程。然后，再把全案各證據(jù)組集合起來，綜合審查各證據(jù)組之間有無矛盾，證明方向是否一致，有無相反的說法，能否得出獨一無二的結(jié)論。這是在逐項審查和比較印證兩種方法的基礎(chǔ)上將全案證據(jù)聯(lián)系起來，形成邏輯鎖鏈和事實整體，看哪些環(huán)節(jié)有問題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。審查證人證言，重點是要審查證人各方面的情況，包括與本案當(dāng)事人的關(guān)系、個人品質(zhì)、證人感受、記憶、表達(dá)的主客觀條件等，還要審查證言來源、調(diào)取證言的程序等。因此，在案件審理時，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實施時認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。 對文書的審核主要包括：一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的稽查文書是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書，如書寫是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準(zhǔn)確等；三是使用的稽查文書是否符合有關(guān)規(guī)定的要求等。 審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位 法等。 （五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確 數(shù)據(jù)可以從量的方面來反映某一事物的真實性。因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實是否清楚。 審查程序的 時效性，主要是審查稽查實施過程中是否按照法定時限完成相關(guān)的事項?；閷徖淼目腕w是稅務(wù)稽查實施認(rèn)定的涉稅事實，其職責(zé)是對《稅務(wù)稽查報告》中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進行審理并予以確認(rèn)（涉稅案件審理內(nèi)容見圖 52）。審理人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請回避。對不符合提請審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實施部門補正后再送審。 一、審理受理 稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實施部門提請審理的涉稅案件并進行登記的工作過程。 稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益等都有具有十分重要的作用。 （二）案卷審核 審理部門在接受案件時，要對稽查實施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。審理部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為審理人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正審理的，應(yīng)及時調(diào)整審理人員。 四、審理內(nèi)容 實施審理時，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱《稅務(wù)稽查報告》及所有與案件有關(guān)的案卷資料，并對內(nèi)容進行確認(rèn)。因此，要通過稽查審理，保證各項應(yīng)辦理的手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。司法實踐中，各級人民法院在審理行政訴訟案件時就是“法律事實”作為裁決依據(jù)的。因精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 此，稽查審理時要認(rèn)真審核證據(jù)與事實之間、證據(jù)與證據(jù)之間、主證與佐證之間的邏輯關(guān)系以及證據(jù)的合法性、有效性、關(guān)聯(lián)性，保證證據(jù)確鑿有效。因此，在審理時，要認(rèn)真精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 審核用以認(rèn)定和處理涉稅問題的法律法規(guī)依據(jù)，保證法律法規(guī)運用的準(zhǔn)確性。 （八）文書是否規(guī)范 稅務(wù)稽查文書記錄了稽查實施的全過程，反映了稽查執(zhí) 法的規(guī)范程度。除此之外，在提出處理意見時，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對象對其違法事實的認(rèn)識態(tài)度和改正錯誤的表現(xiàn)等。譬如，審查書證時，要注意其來源、制作過程，查看是否偽造，即使是公文文書，也要借助技術(shù)鑒定等手段審查其明確的出處，以及印章是否偽造、內(nèi)容有無篡改。 綜合分析即綜合全案證據(jù)，將其聯(lián)系起來，排除矛盾和疑點，統(tǒng)一認(rèn)定，作出結(jié)論。這樣既可以查明證據(jù)的真實性和關(guān)聯(lián)性，也可以查明證據(jù)的充分性。因此，稽查人員并沒有就此結(jié)案，按照在稽查實施過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)線索，順藤摸瓜，依法對有關(guān)的業(yè)務(wù)員、倉庫保管員、財務(wù)人員等實施了調(diào)查詢問，制作了詢問筆錄，并取得了該公司在虛開進項增值稅專用發(fā)票時所支付手續(xù)費的相關(guān)憑據(jù)，與該公司法定代表人的供詞及虛開方國稅機關(guān)提供的相關(guān)證據(jù)相互印證，形成了完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持了稽查實施所認(rèn)定的接受虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實。如書證是誰提供的，或者在什么時間、地點、條件下獲取的，書證的原保存處或出處的情況等。 證的審理 物證比較廣泛，通過對物證的分析，辨別每一物證的真?zhèn)渭捌鋵ψC明案件真實情況有無實際意義和在整個證據(jù)體系中的證明作用。 要弄清涉稅案件當(dāng)事人是否為了推卸責(zé)任，逃避懲罰，偽造現(xiàn)場，毀滅物證，或者栽贓陷害，嫁禍于人等。因此，收集到的物精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 件、器具是否具有相關(guān)性，是審查物證時必須查明的重要內(nèi)容之一。 （ 2）審查視聽資料的收集過程 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 對于稽查人員利用技術(shù)設(shè)備直接錄取的 視聽資料，應(yīng)審查在錄取這些資料之前是否依法履行了必要的手續(xù)；對于通過現(xiàn)場檢查、扣押等方式取得的視聽資料，要審查進行檢查和扣押是否符合法定的程序。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 現(xiàn)場檢查記錄是稽查人員依照法定程序進行勘驗、檢查活動的如實記載，是比較客觀的證據(jù)，具有很強的證明力。如稽查人員有無正確行使勘驗、檢查的職權(quán)；是否邀請了見證人到場；稽查人員、記錄制作人和見證人是否簽名蓋章等。因此，對鑒定結(jié)論 同其他證據(jù)一樣，也要作全面細(xì)致的審理： （ 1）審查鑒定人的鑒定資格。 （ 3）審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。由于證人感知的涉稅案件事實會受各種主觀、客觀條件的影響，從感知到向稽查局陳述又有一個過程 ，還有可能受 到他人的干擾，其所提供的證言，既可能是真實的，也可能是虛假或部分虛假的。 如果證人與本案當(dāng)事人有親 屬、近 鄰、恩怨等關(guān)系，就有可能從維護親情、友誼、報恩或者泄憤等思想出發(fā)，提供虛假的證言。一般來說，前者較后者要真實。審查陳述申辯的主要包括以下內(nèi)容： （ 1）審查動機與目的 審查當(dāng)事人是在什么情況下作陳述申辯的，其陳述申辯的動機與目的是什么。審理人員 接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后 ，應(yīng)當(dāng)在 10日內(nèi)審理完畢 ?！缎姓幜P法》第三十一條規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。 三、若擬對你罰款 2020元 （ 含 2020元） 以上，擬對你單位罰款 10000元（含 10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權(quán)利。稽查人員在舉行聽證前應(yīng)就其所認(rèn)定的稅收違法事實撰寫指證詞，并準(zhǔn)備好認(rèn)定當(dāng)事人稅收違法事實的有關(guān)證據(jù)材 料。 （三）聽證會參加人 當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托他人（ 1 至 2人）代理，但應(yīng)辦理委托代理手續(xù)，并向聽證主持人提交委托書。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)事先將案由、舉行聽證會的時間和地點向社會公告，允許群眾旁聽。 。 12. 指示當(dāng)事人或其代理人作最后陳述