【正文】 務(wù)年限等來確定未來養(yǎng)老金的實(shí)際支付金額，未來的養(yǎng)老金由企業(yè)預(yù)先承 諾，與計(jì)劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由企業(yè)承擔(dān)。這是因?yàn)槲覈蠖鄶?shù)企業(yè)按既定受益計(jì)劃處理的條件尚不成熟，如會計(jì)人員素質(zhì)不高、精 算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等，而且我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實(shí)狀況和西方國家都有較大差異，這就造成我國在企業(yè)年金計(jì)劃以及會計(jì)處理上同國際慣例存在較大的差異 [12]。養(yǎng)老金的會計(jì)處理 ： 每年發(fā)生服務(wù)成本和負(fù)債利息時(shí) , 借 :養(yǎng)老金費(fèi)用 貸 :預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 提撥資金時(shí) , 借 :養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn) 貸 :銀行存款 養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時(shí) , 借 :養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn) 貸 :養(yǎng)老金費(fèi)用 發(fā)生損失時(shí) ,作相反分錄。鑒于養(yǎng)老金會計(jì)核算的特殊性和復(fù)雜性，我國企業(yè)按既定受益計(jì)劃處理的條件尚不成熟（如會計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師 隊(duì)伍建設(shè)欠缺等），可成立專門機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行幫助，如培訓(xùn)會計(jì)人員或給以技術(shù)指導(dǎo)，以解決企業(yè)實(shí)施養(yǎng)老金會計(jì)的困難。由于養(yǎng)老金會計(jì)在我國是一個(gè)比較新的研究領(lǐng)域，本文只是對養(yǎng)老金會計(jì)中的幾個(gè)基本問題作了一些初步的介紹和討論。通過這幾年的理論學(xué)習(xí)，在會計(jì)學(xué)院各位授課老師的指點(diǎn)下，我的理論知識水平有了很大的提高，他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和淵博的知識讓我 受益匪淺。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關(guān)專家預(yù)言，我國將在本世紀(jì)中葉步入一個(gè)老齡化的社會階段。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預(yù)見， 企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加。 既定繳費(fèi)計(jì)劃（ Defined Contribution Plan）之下，企業(yè) 依照一個(gè)公式在每段時(shí)期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數(shù)額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企業(yè)累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運(yùn)營所獲取的收益。在 此準(zhǔn)則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，其中包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。通過有關(guān)人力資源會計(jì)的各種思想和理論進(jìn)行比較分析，對本課題進(jìn)行研究；（ 3）歸納總結(jié)法。通過閱讀財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理學(xué)、現(xiàn)代企業(yè)理論和會計(jì)學(xué)等諸多學(xué)科的有關(guān)著作，從理論上提升研究深度。由于新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在理論和實(shí)際操作上具有跳躍 性的改變，完全替代舊準(zhǔn)則需要一個(gè)比較長的適應(yīng)期。 二、國外養(yǎng)老金會計(jì)處理方法分 析 在美國目前的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，涉及養(yǎng)老金會計(jì)的準(zhǔn)則包括： FAS 第87 號 —— 雇主對養(yǎng)老金的會計(jì)處理； FAS 第 88 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止福利的會計(jì)處理； FAS 第 132 號 —— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計(jì)處理的確認(rèn)、計(jì)量日和披露要求的修正； FAS 第 158 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計(jì)處理。盡管目前企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認(rèn)它仍然是未來我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一個(gè)重要支柱。臨別道一聲珍重，愿老師們永遠(yuǎn)幸福快樂、身體健康！ 二零一二年五月于宿舍 武漢紡織大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告 課題名稱 企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)問題 研究 院系名稱 會計(jì)學(xué)院 院系名稱 會計(jì)學(xué)院 班 級 會計(jì) 0801 班 姓 名 一、研究的背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀(jì)世界各國面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。 時(shí)間很快，轉(zhuǎn)眼大學(xué)生活即將結(jié)束。因此 ,結(jié)合我國國情建立具有中國特色的養(yǎng)老金會計(jì)已成當(dāng)前會計(jì)界的熱點(diǎn)問題。表外披露還應(yīng)包括企業(yè)年金計(jì)劃的詳細(xì)說明、計(jì)量養(yǎng)老金費(fèi)用的會計(jì)政策、以及對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。③上述①和②之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。企業(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費(fèi)的義務(wù) ，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（如通貨膨脹、生活費(fèi)用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風(fēng)險(xiǎn)等）， 這些風(fēng)險(xiǎn)將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制將成本確認(rèn)環(huán)節(jié)與基金籌措環(huán)節(jié)分開，無論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少，都采用某種可接受的精算方法來計(jì)算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。勞動報(bào)酬觀認(rèn)為：職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動力價(jià)值的組成部分，與職工在職時(shí)領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。 企業(yè)：養(yǎng)老金會計(jì)的核算主體 我國 2021 年頒布的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》要求，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)及其職工作為委托人與企業(yè)年金理事會或法人受托機(jī)構(gòu)（以下簡稱受托人），受托人與企業(yè)年金基金賬戶管理機(jī)構(gòu)（以下簡稱賬戶管理人）、企業(yè)年金基金托管機(jī)構(gòu)（以下簡稱托管人）和企業(yè)年金基金投資管理機(jī)構(gòu)（以下簡稱投資管理人），按照國家有關(guān)規(guī)定建立書面合同關(guān)系。 不符合信息充分披露原則 我國現(xiàn)行會計(jì)制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在 “ 管理費(fèi)用 ” 中，沒有對養(yǎng)老金信息進(jìn)行充分披露，因而不能對企業(yè)為社會所作的貢獻(xiàn)及所承擔(dān)的社會責(zé)任做出正確的衡量評價(jià)。在信息披露方面，準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的相關(guān)信息，其中包括應(yīng)當(dāng)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。也就是將原有的在報(bào)表附注中揭示養(yǎng)老金凈資產(chǎn)或凈負(fù)債改為在資產(chǎn)負(fù)債表中直接確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債（資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)出現(xiàn)是由于企業(yè)參與了多個(gè)養(yǎng)老金計(jì)劃）。 基于以上原則，需要核算養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債。這些原因同樣也導(dǎo)致了養(yǎng)老金成本構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜。因此，會計(jì)處理方法十分簡單明了。目前，大多數(shù)學(xué)者將研究方向定位于：在借鑒國外養(yǎng)老金會計(jì)核算中的成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)核算方法的改進(jìn)提出可行的建議。 在不同的養(yǎng)老金計(jì)劃之下會計(jì)核算方法有所區(qū)別。從企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的功能來看，其性質(zhì)應(yīng)該采納勞動報(bào)酬觀的觀點(diǎn)。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計(jì)核算方法的基礎(chǔ)之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)提出改進(jìn)建議，這正是本文的寫作目的之所在。我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)采取統(tǒng)帳結(jié)合的方式，從 2021 年 1 月 1 日起，個(gè)人賬戶全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費(fèi)用作出相應(yīng)的會計(jì)處理。 pension plan。 因此，有必要在借鑒國外成熟的養(yǎng)老金會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)之上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，對我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)提出改進(jìn)建議。 關(guān)鍵詞 ：基本養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 養(yǎng)老金計(jì)劃 ； 養(yǎng)老金會計(jì) ；建議 ABSTRACT Nothing bees more and more serious, China has built the mode of institution about pension of three levels after a series of reform and innovation. However,the enterprise pension accounting in our country still has a many of drawback in the area of both academic exploration and instance,it is wrong to apply the same approach to treat both basic pension and supplementary industrial pension。養(yǎng)老保險(xiǎn)在社會保障體系中的地位逐步上升，能否實(shí)現(xiàn) “ 老有所養(yǎng) ”成為判斷一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。從企業(yè)自身的角度來看，為了激勵 工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。 養(yǎng)老金的性質(zhì)：從社會福利觀到勞動報(bào)酬觀的轉(zhuǎn)變 季曉東（ 2021）、候新霞（ 2021）等均指出：社會福利觀認(rèn)為，職工退休后不再從事勞動卻仍然可以領(lǐng)取養(yǎng)老金，是政府在宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮功能的結(jié)果，是對國民收入所進(jìn)行的再分配 [2]。企業(yè)的養(yǎng)老金費(fèi)用必須在相關(guān)的權(quán)利義務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要費(fèi)用。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為， 我國目前的實(shí)際情況使得企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)只能采用既定繳費(fèi)制下的會計(jì)核算方法。 既定繳費(fèi)計(jì)劃（ Defined Contribution Plan）之下，企業(yè)依照一個(gè)公式在每段時(shí)期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數(shù)額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企 業(yè) 累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運(yùn)營所獲取的收益。 既定受益計(jì)劃下的養(yǎng)老金會計(jì) 既定受益計(jì)劃的特征之一在于養(yǎng)老金成本的發(fā)生與養(yǎng)老基金的提存是兩個(gè)相對獨(dú)立的過程。 企業(yè)承擔(dān)的對遞延工資未來支付義務(wù)的精算現(xiàn)值累積形成了企業(yè)的養(yǎng)老金 給付義務(wù)，也就是企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債。在某一特定計(jì)量日期，預(yù)計(jì)給付義務(wù)大于養(yǎng)老基金資產(chǎn)公允價(jià)值的部分為基金繳納不足的預(yù)計(jì)給付義務(wù)，是企業(yè)的養(yǎng)老金凈負(fù)債；養(yǎng)老基金公允價(jià)值大于預(yù)計(jì)給付義務(wù)的部分為超額繳納的預(yù)計(jì)給付義務(wù)，是企業(yè)的養(yǎng)老金凈資產(chǎn)。 3 我國養(yǎng)老金會計(jì)處理方法分析 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號 —— 職工薪酬》對企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)作出了相關(guān)規(guī)定。目前我國養(yǎng)老金確認(rèn)的原則實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制，養(yǎng)老金在 “ 管理費(fèi)用 ” 中作為期間費(fèi)用核算。 4 養(yǎng)老金會計(jì)處理的研究 隨著社會保障體制改革的不斷深入，我國正在建立和完善具有中國特色、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。因此，嚴(yán)格來說與絕大多數(shù)企業(yè)相關(guān)的養(yǎng)老金會計(jì)應(yīng)依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號 ——— 職工薪酬》實(shí)施，其會計(jì)主體是企業(yè)本身。因此，在會計(jì)核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)養(yǎng)老金成本，能夠保證在那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間將養(yǎng)老金成本（遞延工資）系統(tǒng)的、合理的分配于各會計(jì)期間和各個(gè)成本項(xiàng)目。 企業(yè)年金計(jì)劃：既定繳存或既定受益 企業(yè)年金計(jì)劃分為既定繳存計(jì)劃和既定收益計(jì)劃。養(yǎng)老金的金額通常是一個(gè)或多個(gè)因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平；該養(yǎng)老金既可以是一筆年金，也可以一次性支付。 養(yǎng)老金會計(jì)處理方法：專設(shè) “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 ” 科目 以前我國基本養(yǎng)老金是企業(yè)按照國家規(guī)定的繳費(fèi)比例（ 20%，其中 8%記入個(gè)人賬戶）以在職職工的繳費(fèi)工資為基數(shù)計(jì)算出來，借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 。 養(yǎng)老金計(jì)劃修改 (包括開始實(shí)施 )時(shí)確認(rèn)前期服務(wù)成本 養(yǎng)老金 , 借 :前期服務(wù)成本 貸 :預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 每年攤銷 養(yǎng)老金 時(shí) , 借 :養(yǎng)老金費(fèi)用 貸 :前期服務(wù)成本 實(shí)際支付福利時(shí) , 借 :預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 貸 :養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn) 信息列示和披露 養(yǎng)老金會計(jì)信息是企業(yè)會計(jì)信息的重要組成部分。著人口老齡化的時(shí)代的到來 ,世界各國一直在不斷努力尋求解決的途徑 ,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 [19]。隨著我國養(yǎng)老金會計(jì)體系的不斷完善，我國養(yǎng)老金會計(jì)會有全新的發(fā)展。對我今后的學(xué)習(xí)和工作必將產(chǎn)生深刻的影響。因此，自上世紀(jì) 80 年代開始，我國就針對養(yǎng)老保障體制進(jìn)行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式。這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)對外提供的會計(jì)信息中有所體現(xiàn)。換而言之，既定繳費(fèi)計(jì)劃的特點(diǎn)在于企業(yè)并不承諾未來養(yǎng)老金支付的具體金額，雇員承擔(dān)了至其領(lǐng)取到養(yǎng)老金為止的所有風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國目前的實(shí)際情況，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號 —— 職工薪酬》將我國企業(yè)的養(yǎng)老金計(jì)劃（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃）視為既定繳費(fèi)計(jì)劃。通過各種途徑對本課題進(jìn)行研究后，歸納總結(jié)出新的觀點(diǎn)，并針對問題研究總結(jié)出對策。 四、研究的方法、步驟和內(nèi)容 本文主要采用以下方法方法對人力資源會計(jì)的有關(guān)理論、概念、實(shí)質(zhì)進(jìn)行了闡釋： （ 1）文獻(xiàn)研究法。新準(zhǔn)則的應(yīng)用是我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則向國際標(biāo)準(zhǔn)趨同的表現(xiàn)，相對于舊準(zhǔn)則來說，增加了許多以前尚未涉及的規(guī)范范疇，對原有具體準(zhǔn)則的改變體現(xiàn)了不同的會計(jì)理念。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計(jì)核算方法的基礎(chǔ)之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)提出改進(jìn)建議，這正是本文的寫作目的之所在。 建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)是解決我國城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。千言萬語道不盡對老師們的感激之情，我會永遠(yuǎn)記住與諸位恩師的這段師生緣分。還有會計(jì)教研室各位老師的研究成果也給了我很大的啟迪。我國在此方面的理論研究起步較晚 ,尚未形成體系 ,特別是對 于養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)與會計(jì)問題研究尚很欠缺。此外，還應(yīng)在損益表的附注中，對本期養(yǎng)老金計(jì)劃已確認(rèn)的成本金額進(jìn)行表外披露。②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。企業(yè)對職工的養(yǎng)老金義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為