【正文】 美國的準則（《 財務會計準則公告第 52 號》）進行外幣折算。最后，某些特殊的管理層報告也不應當進行折算。如果在給定的外幣 報表中已經進行了可靠的物價水平調整，而且該種外幣的匯率變動與本國物價水平的變動緊密相關，那么，對進行了物價水平調整的報表適宜采用現(xiàn)行匯率法進行折算，其結果與采用歷史匯率折算歷史成本報表的結果相類似。例如，存貨或某些負債可以用于原先不同的會計處理重述。國外主體的財務報表既可以根據母公司觀點進行折算，也可以根據子公司的觀點進行折算。 哪一種方法最好 傳統(tǒng)假設認為，一種折算方法可以適合于所有的發(fā)生折算業(yè)務的環(huán)境和服務于所有的折算目的，我們對此持反對態(tài)度。在折算中有意忽略當?shù)赝ㄘ浥蛎浀挠绊?，這是時態(tài)法與前面討論過的幾種方法的共性（當然，歷史成本會計也是有意忽略通貨膨脹的影響）。尤其是外幣報表上用歷史成本計量的資產，要采用歷史匯率折算。 (3)時態(tài)法 根據時態(tài)法（ temporal method） ,外幣折算是一個計量轉換過程，或者說是對既定價值的重述。 與流動 非流動法不同的是，這種方法認為貨幣性資產和負債暴露在匯率風險之中。例如，如果存貨的當?shù)貎r格可能因為貨幣貶值而上升，這樣它的價值就不會因為現(xiàn)行匯率風險而遭到損失。 多種匯率法 多種匯率法在折算過程中結合采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率。出于物價變動，這塊土地升值為 1500000FC（按照公認會計原則，屬于為實現(xiàn)的），而期末匯率降為 =$1。也就是說，合并后的成果反映了那些成果被合并的每個主體的貨幣度量，違背了合并財務報表的基本目的。財務分析師發(fā)現(xiàn)理解這些信息也具有很多的挑戰(zhàn)性，并且這些困擾在評價管理業(yè)績時也會出現(xiàn)。 only their particular form of expression is changed. The current rate method is appropriate when the translated accounts of foreign subsidiaries keep the local currency as the unit of measure。 折算就是將財務報表從一種貨幣重述為另一種貨幣的過程。 單一匯率法 單一匯率法長期盛行于歐洲，它對所有的外幣資產和負債都采用一種單一的匯率，即現(xiàn)行匯率或期末匯率。這種假定很少與經濟現(xiàn)實相吻合，因為存貨和固定資產的價值通常受到當?shù)赝ㄘ浥蛎浀挠绊?。這意味著，如果在折算之前沒有根據當?shù)匚飪r變動水平進行調整，折算出來的資產價值毫無意義。收益表 項目（除折舊和攤銷費以外）采用整個報告期內各月份的平均匯率或加權平均匯率進行折算。而且，流動和非流動的界定僅僅只是一種分類 思路，并不是折算中采用哪種匯率的概念性依據。 然而，需要注意的是，貨幣 非貨幣法也是依賴分類思路來確定適當?shù)恼鬯銋R率的。按照美國公認會計原則，現(xiàn)金按照資產負債表日擁有的數(shù)額計價，應收款和應付款按照預計到期時將收回或償付的數(shù)額表述，其他資產和負債按照資產取得或負債發(fā)生時的貨幣價格（歷史成本）計價。收入和費用項目采用交易發(fā)生時的匯率折算。前三種方法（即現(xiàn)行匯率法、流動 非流動法和貨幣 非貨幣法）都是以確定哪些資產和負債屬于暴露在外匯風險中的受險項目、哪些屬于非受險項目為基礎的。同樣，涉及進出口交易的折算，與在另一國家建立永久分支機構或子公司，并利用對子公司的投資收益進行再投資，且在可預計的時間內不會將任何資金抽回母公司的情況下所進行的折算，也會相差很大。我們認為，采用歷史匯率的折算方法能夠最好地實現(xiàn)這些目標。在折算中，報表 的性質沒有發(fā)生變化，變化的僅僅是表述報表的特定形式。無論采用什么折算方法將一種貨幣折算成為另外一種貨幣，都不會產生有意義的信息。某些其他報告（如關于可能發(fā)生的國際并購）也不可能進行折算，這是因為無法獲得歷史的外幣匯率信息。 外文出處： 國際會計學 （第 四 版） [M].普倫蒂斯越來越多的跨國上市公司遵循國際會計準則（現(xiàn)在被稱為國際財務報告準則），而且世界上的股票交易所也面臨著日益增加的壓力，促使其允許國外上市公司采用國際財務報告準則取代本國準則（許多股票交易所已經這么做了）。如果一個獨立公司純粹出于向其他國家居民提供信息的目的而發(fā)布報表，而且這些國家的經濟發(fā)展與公司所在國處于類似的階段，其貨幣的穩(wěn)定情況也是類似的，在這種情況下，就沒有必要進行報表折算。 適用現(xiàn)行匯率法的第二種情況是，將進行了物價水平調整的財務報表折算成用另一種貨幣表示的報表。因此，除了折算貨幣金額以外，還可以對兩套甚至更多的會計概念和實務之間的差異進行調整。 關于第二個問題，我們認為有三種不同的折算方法是可以接受的：（ 1）歷史匯率法；（ 2）現(xiàn)行匯率法；（ 3）根本不 折算。與此相反，時態(tài)法旨在保留被折算財務報表 在編制時所采用的會計計量的理論基礎。 時態(tài)法與貨幣 非貨幣法非常相似，它具有后者的大部分優(yōu)缺點。 在時態(tài)法下，現(xiàn)金、應收款和應付款等貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目采用保持其原始計量基礎的匯率折算。這種方法還將按照現(xiàn)行價格和現(xiàn)行匯率折 算的收入與按照歷史成本和歷史匯率折算的銷售成本相配比，從而歪曲了企業(yè)的毛利。收益表項目的折算采用與流動 非流動法相似的處理程序。這個假設當然是不正確的。由于匯率經常發(fā)生相反方向的變動，許多這類利得和損失可能永遠都無法完全實現(xiàn)。因此，這項投資以美元計量的歷史成本為 1000000 美元。 在現(xiàn)行匯率法下，由于所有外幣財務報表項目都按照單一匯率折算，因此，合并報表保留了個別主體財務報表中原來的關系（如財務比率）。在這種情況下，對經營成果和財務狀況進行有意義的披露成為跨國公司的一大挑戰(zhàn)。 it only changes the unit of measure. Translation of foreign balances restates the currency denomination of these items, but not their actual valuation. Under . GAAP, cash is measured in terms of the amount owned at the balance sheet date. Receivables and payables are stated at amounts expected to be received or paid when due. Other assets and liabilities are measured at money prices that prevailed when the items were acquired or incurred (historical prices). Some, however, are measured at prices prevailing as of the financial statement date (current prices), such as inventories under the lower of cost or market rule. In short, a time dimension is associated with these money values. In the temporal method, moary items such as cash, receivables, and payables are translated at the current rate. Nonmoary items are translated at rates that preserve their original measurement bases. Specifically, assets carried on the foreign currency statements at historical cost are translated at the historical rate. Why? Because historical cost in foreign currency translated by a historical exchange rate yields historical cost in domestic currency. Similarly, nonmoary items carried abroad at current values are translated at the current rate because current value in foreign currency translated by a current exchange rate produces current value in domestic currency. Revenue and expense items are translated at rates that prevailed when the underlying transactions took place, although average rates are suggested when revenue or expense transactions are voluminous. When nonmoary items abroad are valued at historical cost, the translation procedures resulting from the temporal method are virtually identical to those produced by the moarynonmoary method. The two translation methods differ only if other asset valuation bases are employed, such as replacement cost, market values, or discounted cash flows. Because it is similar to the moarynonmoary method, the temporal method shares most of its advantages and disadvantages. In deliberately ignoring local inflation, this method shares a limitation with the other translation methods discussed. (Of course, historical cost accounting ignores inflation as well!). All four methods just described have been used in the United States at one time or another and can be found today in various countries. In general, they produce noticeably different foreign currency translation results. The first three methods (., the current rate, currentnoncurrent, and moarynonmoa