【正文】 (遞延資產(chǎn))攤銷的審核。(3)結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。(2)核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務合同。(十五)實收資本的審核，與有關明細賬、總賬相核對。(2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。，并同有關的明細賬、總賬相核對。(2)審核應付票據(jù)中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調(diào)查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和珠海銀河稅務師事務所有限公司預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。(5)審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。(4)審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。——選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。，與相應的總分類賬戶余額核對。0珠海銀河稅務師事務所有限公司，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。，是否再計入營業(yè)費用等科目重復申報扣除。，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額?！s當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；——定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整；——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。(4)審核制造費用的分配標準是否合理。，是否按稅法有關規(guī)定確認為收入。珠海銀河稅務師事務所有限公司，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(2)采用預收賬款銷售方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。二、收入的審核(一)收入審核的基本方法、有效且一貫遵守。(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：；；、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；(見附件1)。第六十二條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅納稅申報有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露。第五十八條 鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅申報鑒證業(yè)務工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。第五十一條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，鑒證時可以采取下列方法：（一）審核確認匯總納稅的分支機構是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；（二）審核或委托審核確認分支機構的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認所得稅分配比例；（三）審核分支機構所得稅預繳情況。第四十八條 鑒證稅收優(yōu)惠項目，應當包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額等。除上述債務重組所得可以分期確認應納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎與會計核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項調(diào)整項目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項目。第四十二條 鑒證與取得收入無關的支出應關注：（一）被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關的支出，會計上計入當期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整；（二）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。第三十五條 鑒證捐贈支出應關注：（一）對于限比例的捐贈支出，應當根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認捐贈支出稅收金額；（二）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；（三）對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認捐贈支出稅收金額；（四）本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。第二十七條 鑒證職工福利費支出應關注：（一）按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法；（二）未通過應付福利費或應付職工薪酬賬戶核算的福利費支出，應作為會計差錯處理；（三）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進行核算的，應歸集有關資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人攤銷股權投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目。第十八條 鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益應關注：（一）本鑒證項目只涉及鑒證新發(fā)生的長期股權初始投資，且該項初始投資按權益法核算；（二）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，按權益法核算對長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，應進行納稅調(diào)整；（三）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。（三）根據(jù)有關會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；（四）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。第三章 納稅申報鑒證業(yè)務實施第十二條 應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益等利潤總額各項目的情況，重點鑒證發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。（六）國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況。在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，應考慮在簽訂業(yè)務約定書時做出專項約定。鑒證時應充分估計鑒證中存在的風險，是否超出事務所的承擔能力。應按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供制度保證。第四條 本規(guī)則所稱鑒證事項，是指鑒證人審核和證明的納稅申報事項。鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務報告，所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明；（三）鑒證人采取適當?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面、稅收方面進行審核獲取的有關信息或資料。第八節(jié) 應納所得稅額項目鑒證 第十八條 鑒證應納所得稅額項目，應當包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額、本年應補（退）的所得稅額。第四節(jié) 資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目鑒證第十四條 鑒證資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目，應當包括壞（呆）賬準備，存貨跌價準備，持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價準備，長期股權投資減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備，在建工程（工程物資減值）準備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值準備，商譽減值準備，貸款損失準備，礦區(qū)權益減值及其他。第十二條 鑒證投資資產(chǎn)類項目，應當包括權益性投資資產(chǎn)和債權性投資資產(chǎn)?？鄢愴椖康蔫b證，應當采取下列方法：（一）評價有關扣除項目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況；（三）根據(jù)業(yè)務活動的類型，確認扣除項目的特征；（四）選擇適用的扣除項目確認條件；（五）確定扣除項目的確認時間；（六）評價使用或者銷售存貨成本的計算方法；（七）抽查大額業(yè)務支出，評價其支出的合理性；（八）審核有關支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；（九）根據(jù)財務會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；（十）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。業(yè)務環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人的基本情況、國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制情況、重大經(jīng)濟交易事項等情況。第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書，并按照有關規(guī)定向稅務機關備案。第八條 鑒證扣除類調(diào)整項目，應當包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用，與取得收入無關的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。投資資產(chǎn)類項目的鑒證，應當采取下列方法：（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點關注投資資產(chǎn)中的長期股權投資以及公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并關注金融負債。資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目的鑒證，應當采取下列方法：（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額；（二）依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；（三）依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。應納所得稅額項目的鑒證，應當采取下列方法：（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表、匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本年度累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。第二十三條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認，應當取得下列鑒證材料：（一）被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；（四）被鑒證人資產(chǎn)準備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；（五）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；（六）被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關信息或資料。鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。第五條 納稅申報鑒證的目的，是通過對被鑒證人的納稅申報事項進行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護被鑒證人合法權益和國家稅收利益。對事務所與鑒證業(yè)務相關的內(nèi)部控制，應按照企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的規(guī)定，進行自我評價。對超出事務所承擔能力的風險，應考慮終止鑒證業(yè)務。（三）報告使用人的需求。應取得被鑒證人財務會計制度情況資料，編制財務會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。利潤總額計算項目的鑒證，可以采取下列方法：（一）調(diào)查了解有關利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（二）調(diào)查了解利潤項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；（三）對處理不符合國家統(tǒng)一會計制度的事項，提示被鑒證人進行會計差錯調(diào)整。第十六條 鑒證人投資收益納稅調(diào)整項目應關注：（一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資等賬戶變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應查明原因，并作適當處理。第十九條 鑒證交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應關注：（一）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關交易費用應當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應全額進行納稅調(diào)整；（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。第二十四條 應依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證扣除類調(diào)整項目，重點鑒證扣除類納稅調(diào)整項目的鑒證發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。第二十八條 鑒證職工教育經(jīng)費支出應關注：（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整；（二）對不符合國家有關部門關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應作為會計差錯處理；（三）根據(jù)納稅申報資料，確認以前結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額；（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工教育經(jīng)費稅收金額；（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。第三十六條 鑒證利息支出應關注：（一）本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關的證據(jù)資料，確認利息支出的稅收金額；（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理。第四十三條 鑒證其他扣除類調(diào)整項目應關注：除上述項目之外的扣除類調(diào)整項目。（一）企業(yè)重組的鑒證，可以采取下列方法：、股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組項目發(fā)生情況；、稅收金額、納稅調(diào)整金額； 、稅收金額、納稅調(diào)整金額。鑒證時可以采取下列方法：（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務