【正文】 從恩師的諄諄教誨中我不僅學到了許多專業(yè)知識，而且也學到了書本上學不到的很多做人的道理。方案二則從第三年才開始用稅后利潤彌補，其次方案一可享受所得稅抵免設備投資款 480萬元，五年內(nèi)累計繳納所得稅只有 15萬元；方案二的項目只享受兩年免征企業(yè)所得稅，從第三年到第五年累計繳納所得稅 495 萬元（ +），兩個項目凈利潤相差 480。該項目可以免企業(yè)所得稅 480萬元（ 1200*40%）。 稅收抵免手段的案例分析 某 企業(yè)在設備購置前一年累計虧損 3000 萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷售不出去。因為采用此法，期末存貨最接近成本 (即較低價計算 )，而銷貨成本則較高，同樣 可以將凈利遞延至次年。 銷貨成本 =期初存貨＋本期存貨－期末存貨 某企業(yè) 1996年購銷貨情況見表 7－ 25。 山東工商學院 2021 屆畢業(yè)論文 11 表 7－ 24 各種不同折舊方法下的應納稅額 單位：元 年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合計 由表 7－ 23可以看出，雖然用四種不同的方法計算出來的累計應稅所得額在量上是相等的，均為 42900元，但是，第一年運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運用產(chǎn)量計算法折舊時應納稅額最多。 湖南鳳城企業(yè)有一輛價值 500000元的貨車，殘值按原價的 4％估算，估計適用年限為 8 年，按直接法計提折舊額如下： 500000 (1－ 4％ )／ 8=60000(元 ) 假定該企業(yè)資金成本為 10％，則折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下： 60000 33％ 5． 335=105633(元 ) 如果將折舊期限縮短為 6 年。要想實現(xiàn)利益最大化就要做成本效益分析。例如采購原材料的會計不能擔任存貨管理的職位，記賬人員不能兼任管理檔案職務，核算人員和記賬人員一定要是倆個人，做到各行其職杜絕混亂的內(nèi)部職務。專業(yè)人員的職業(yè)道德更要重視，我們不能培養(yǎng)一個知識能力強卻無道德可言的人才，這樣的人才最后也會成為企業(yè)的禍患。 從注冊會計師協(xié)會得到的數(shù)據(jù)可以看出，近年報名的數(shù)量急劇上升，可以看出我國對待專業(yè)度的重視和積極，結(jié)果有些差強人意，考下注冊會計師的人員數(shù)量遠遠滿足不了中國現(xiàn)在的市場需求，這就是所謂金字塔尖的人，中國 急需這樣的人才，怎樣培養(yǎng)出質(zhì)量精銳的財務部隊？有待小企業(yè)深思。 領(lǐng)軍人物要不斷加強自己的能力：必須要有正確引導企業(yè)做到依法繳稅讓企業(yè)走向社會化正規(guī)化的能力。稅收籌劃理論的漏洞，意識的薄弱，非嚴謹?shù)奶幚聿僮骷夹g(shù)，都令人堪憂。從注冊會計師協(xié)會得到的數(shù)據(jù)可以看出，近年報名的數(shù)量急劇上升，可以看出我國對待專業(yè)度的重視和積極，結(jié)果有些差強人意，考下注冊會計師的人員數(shù)量遠遠滿足不了中國現(xiàn)在的市場需求，這就是所謂金字塔尖的人，中國急需這樣的人才，怎樣培養(yǎng)出質(zhì)量精銳的財務部隊？有待小企業(yè)深思。在企業(yè)進行稅收籌劃時，預期出他對公司的可行性，能夠帶來的經(jīng)濟效益，不可盲目的照本宣抄其他企業(yè)方案給 本公司實施；不能為了籌劃而籌劃，而放棄許多潛在的可能性或是走上偷稅漏稅的道路；還有就是采取的方式，運用的政策要有可操作性，更有深度和廣度的解決問題。企業(yè)對外公布的賬套是為符合國家法律法規(guī)，欺騙稅務機關(guān)專門建立的假賬。對于國家，即使大力提倡稅收籌劃，但是缺乏有效的專業(yè)話訓練，導致中小企業(yè)陷入迷茫之中。 一、 稅收籌劃和中小企業(yè)的具體定義 “稅收籌劃 ”又稱 “合理避稅 ”即 在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅 (Tax Savings)的經(jīng)濟利益。我國 中小企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃還不夠完善，有許多問題，無論是出自企業(yè)自身內(nèi)部問題。本論文對這些問題作出了相應的解決對策。 在企業(yè)的財務管理過程中，對于國家的法律法規(guī)沒有違反的情況下，以減少稅收負擔，增加生產(chǎn)經(jīng)營效益為目的，以企業(yè)利潤最大化的目標的一種節(jié)稅方式。 （二）中小企業(yè) 的 稅收籌劃涉稅漏稅的現(xiàn)象 在社會主義經(jīng)濟制度的逐步完善的情況下，企業(yè)獲得 了越來越多的自主權(quán)利，不在過多的受政府管制，也因為改革開放政策的實施，我國與海外企業(yè)有了很好的成長互動，改革開放初期我國機制存在很多不完善和稅山東工商學院 2021 屆畢業(yè)論文 3 收方面的漏洞，外商針對這些法律漏洞制定的了相關(guān)節(jié)稅方案，從中得到了很大效益，如此龐大的好處給我國中小企業(yè)帶來了前所未有的誘惑，長期稅收強制性、無償性和固定性的經(jīng)濟體制開始松動，中小企業(yè)決定進行稅收籌劃。這種現(xiàn)象的放生令人深思。 （二） 有關(guān)財務人員專業(yè)不牢靠 稅收籌劃是一門對專業(yè)性要求十分嚴格的工作。 （三） 采用不正確的稅收籌劃方法 要制定一套完整的稅收籌劃小企業(yè)需要熟練掌握它的基本運行程序，小企業(yè)對稅收籌劃了解的少對整套程 序也是模糊的。理論研究不適應世紀應用，對企業(yè)的經(jīng)營起不到促進作用，企業(yè)采取著不利于自身的發(fā)展策略。在企業(yè)進行稅收籌劃時，預期出他對公司的可行性，能夠帶來的經(jīng)濟效益，不可盲目的照本宣抄其他企業(yè)方案給本公司實施；不能為了籌劃而籌劃，而放棄許多潛在的可能性或是走上偷稅漏稅的道路；還有就是采取的方式，運用的政策要有可操作性，更有深度和廣度的解決問題。 企業(yè)在環(huán)節(jié)上都存在很大問題。完善獎勵機制，對于平時表現(xiàn)兢兢業(yè)業(yè)、正直 清廉的人員發(fā)予獎章；平時可以進行多種測試考核，設立不同等級的獎金，按考核成績的優(yōu)異分發(fā)獎金。核算的賬務處理，會計憑證，帳薄，報表，票據(jù)都能夠通過稅務機關(guān)的納稅檢查。一方面，企業(yè)不能一味的為降低成本而降低成本，也不能只權(quán)衡一個時期的利益和成本，要去總體發(fā)展；另一方面，要綜合分析多種稅的節(jié)稅數(shù)額，把整體稅負降到最低如：生產(chǎn)經(jīng)營個體戶都要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，給他的小企業(yè)制定了籌劃，把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點下，減免大部分稅款，這些舉措山東工商學院 2021 屆畢業(yè)論文 9 表面看似為企業(yè)節(jié)省了成本，實際上卻給企業(yè)的收益帶來了限制。則年折舊額如下： 500000 (1－ 4％ )／ 6=80000(元 ) 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 80000 33％ 4． 355=114972(元 ) 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利?？偟膩碚f，運用加速折舊法計算折舊，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當于從政府處取得無息貸款。 表 7－ 25 某企業(yè) 1996年購貨情況表 購貨 銷貨 日期 數(shù)量 /件 單價 /元 日期 數(shù)量 /件 單價 /元 100 20 80 40 40 25 100 60 50 30 40 35 (1)根據(jù)表 7－ 25采用先進先出法計算期末存貨成本，見表 7－ 26。進而達到減緩企業(yè)所得稅的目的。為改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)自籌資金 2021 萬元 。因此，第四年應交所得稅 264 萬元全部用于投資設備投資額，企業(yè)實際凈利潤仍為 800萬元。因此選擇方案 2。 同時， 我要感謝山東工商學院 會計 學院的 俞宏 老師 ，她 在我撰寫論文過程中給予了很多幫助，在此表示深深的謝意。從培養(yǎng)方向確定、論文選題、論文寫作到畢業(yè)實習、就業(yè)等都花費導師很多心血。 通過比較分析，兩個方案均享受國家不同的所得稅優(yōu)惠政策，但是在企業(yè)虧損的情況下，首先第一個方案用前三年就彌補所有的虧損。投產(chǎn)后前三年新增利潤 3000萬 ，全部用于彌補以前年度虧損，第四年新增利潤 800萬元，按國家有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)設備投資 額的 40%可以從企業(yè)技改項目購置當年比以前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。機構(gòu)與企業(yè)之間的經(jīng)濟來往，中小企業(yè)對待稅收籌劃意識薄弱很大一部分原因也是因為我國對于稅收籌劃的宣傳力度不夠，要加強這方面的宣傳度，多在報紙上刊登讀物，必要時也強制性要求企業(yè)讀此類文章，加大專業(yè)性。 表 7－ 30 各種方法計算的期末存貨 成本比較 單位：元 存貨計價方法 期末存貨 銷貨收入 銷貨成本 銷貨毛利 應納稅所得額 有利順序 先進先出法 1700 9200 4200 5000 850 4 后進先出法 1150 9200 4750 4450 1 加權(quán)平均法 1283 9200 4617 4583 2 移動平均法 1433 9200 4467 4733 3 當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。 山東工商學院 2021 屆畢業(yè)論文 12 選擇不同的存貨計價方法的納稅籌劃。 表 7－ 23 企業(yè)年利潤 (含折舊 )和年產(chǎn)量 年限 未扣除折舊的利潤 (元 ) 產(chǎn)量 (件