【正文】 所以當(dāng)務(wù)之急是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員實(shí)行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。事實(shí)上我國(guó)一些企業(yè)負(fù)責(zé)人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對(duì)外投資方面出現(xiàn)重大問題的重要原因之一在于重疊任職，主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊任職，權(quán)力無約束，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分派專職人員從事審計(jì)工作。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。具體解決方法可以從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)建設(shè)：（一）樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì)。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷。缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。然而，中小企業(yè)高管人員素質(zhì)普遍偏低，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，而只是依靠自己的直覺和經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，長(zhǎng)此以往，很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入家長(zhǎng)式管理，企業(yè)的權(quán)力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,探索加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的正確途徑,有助于提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。只有抓住了控制 關(guān)鍵點(diǎn),才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。而中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制,在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控 制時(shí),如何找到關(guān)鍵點(diǎn),通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身 的作用,是需要認(rèn)真考慮的問題。,從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真。貫徹成本效益原則,即要求企業(yè)必須科學(xué)地進(jìn)行 經(jīng)營(yíng)管理,力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。有的中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較小, 會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式,即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營(yíng)能力低下、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力缺乏。(三)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善目前中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那 么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者。管理者對(duì)自我控制的排斥使得內(nèi)部控制無法有建立和完善內(nèi)部控制的環(huán)境,從而也影響了企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。然而在發(fā)展過程中,一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。雖然我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范已經(jīng)頒布了較長(zhǎng)時(shí)間，但相關(guān)制度在我國(guó)企業(yè)特別是中小企業(yè)中的執(zhí)行效果并不理想，因此，從企業(yè)內(nèi)部控制諸要素入手來研究企業(yè)內(nèi)部控制管理就具有了十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，企業(yè)還需要規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)行為的規(guī)范化、合理化，盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的過程中應(yīng)該進(jìn)行合理的進(jìn)度控制與預(yù)算控制，提高資源的利用率，盡可能地節(jié)約成本。有鑒于此，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)工作就變得更為必要。所有這些，都構(gòu)成了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，對(duì)于購(gòu)買產(chǎn)品的數(shù)量、單價(jià)、金額、購(gòu)買日期及購(gòu)買方名稱等信息都填寫的比較模糊，甚至?xí)霈F(xiàn)隨便涂改發(fā)票的現(xiàn)象。從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況來看，企業(yè)管理模式還比較粗放，內(nèi)部控制各個(gè)方面還有很多問題，這直接影響了企業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，需要從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息溝通以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督方面進(jìn)行綜合治理。美國(guó)COSO指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效施行離不開有效的監(jiān)管機(jī)制，特別是法律法規(guī)要不斷完善，通過強(qiáng)制性的法律規(guī)章要求和處罰措施，提高企業(yè)違約成本，從而對(duì)企業(yè)起到警醒作用，避免企業(yè)弄虛作假或隱瞞不報(bào)等問題發(fā)生。并且，公司內(nèi)部強(qiáng)而有力的內(nèi)部建設(shè)文化，是此制度得以有效施行的必要保證，能夠?yàn)楦黜?xiàng)工作的開展保駕護(hù)航，確保其不受干擾。當(dāng)前，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通、監(jiān)督等方面，我國(guó)相繼出臺(tái)了一些規(guī)章制度予以規(guī)范，取得了一定成效，然而，前鋒公司出現(xiàn)的問題具有復(fù)雜多變的特性，法律法規(guī)并未能涉及到方方面面，加之對(duì)于法律規(guī)則的解釋存在差異，因而出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。信息傳遞方面主要是針對(duì)投資者而言，企業(yè)要將企業(yè)信息傳遞給投資者，幫助其作出科學(xué)決策，內(nèi)部控制評(píng)定方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行對(duì)外披露之前做好此方面的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的諸多問題并采取措施進(jìn)行完善。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，2011年之后的4年時(shí)間里，前鋒集團(tuán)子公司以定期存單為當(dāng)時(shí)集團(tuán)董事朱霆所經(jīng)營(yíng)的兩家科技公司進(jìn)行貸款提供了質(zhì)押擔(dān)保，累計(jì)數(shù)額超過8億元之多。上市企業(yè)唯有具備完善的內(nèi)部控制體系并對(duì)外披露信息的真實(shí)性與完整性，才能夠增加投資者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的好感和認(rèn)同程度，為其對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資提供保障。上市企業(yè)的信息披露是定期進(jìn)行的，或者通過媒體進(jìn)行臨時(shí)公示，其披露的信息要確保真實(shí)而全面，否則便不具備令投資者作出投資決策的價(jià)值。在這種情況下，企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息的價(jià)值便大打折扣，致使決策者無法以此為基礎(chǔ)做出決策判斷。上市企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善是投資者非常關(guān)注的內(nèi)容。隨著時(shí)代發(fā)展，投資者逐漸認(rèn)識(shí)到對(duì)于上市企業(yè)來說，不止要有出色的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和可觀的未來發(fā)展?jié)摿?，還必須建立完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)管體系，唯有如此，企業(yè)才值得被投資?；诖耍瑢?duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露做出深入研究有著不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義。（三）內(nèi)部控制信息披露所謂內(nèi)部控制信息披露是說上市企業(yè)為投資者提供企業(yè)內(nèi)部的重要信息，便于投資者依據(jù)這些信息作出投資決策的過程，具體來說主要包括兩大披露形式：自愿性與強(qiáng)制性披露。，為其提供決策支持完善的內(nèi)部控制體系，可以有效提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，增加投資者的信心。前鋒集團(tuán)在證監(jiān)會(huì)正式介入調(diào)查之前的時(shí)間里未曾對(duì)此事進(jìn)行依法披露，介于此，四川證監(jiān)局對(duì)前鋒集團(tuán)依法下發(fā)《行政處罰決定書》。然而，這些都需要成本投入，加入公司無法從所獲利潤(rùn)中對(duì)這些方面的成本進(jìn)行必要補(bǔ)救，便必然會(huì)出現(xiàn)企業(yè)隱瞞披露信息的情況。更重要的是，這些法規(guī)多未明確規(guī)定對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)的違規(guī)操作問題應(yīng)當(dāng)予以怎樣的處罰，這就無法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生必要的震懾作用，從而不利于前鋒集團(tuán)完善內(nèi)部控制，依法進(jìn)行信息披露。（二）明確管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任公司內(nèi)部總是必不可少的存在利己主義者，這部分人追求短暫的個(gè)人利益而忽視企業(yè)整體發(fā)展效益，造成企業(yè)在信息披露方面想方設(shè)法的減少重要信息的披露或者在無會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒定報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行披露。另外，如果企業(yè)內(nèi)部控制信息需求不足，則會(huì)哪個(gè)服應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督權(quán)進(jìn)行有效整合，發(fā)揮司法作用，降低信息需求者成本。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。一、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系有待健全首先，我國(guó)很多企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)“無法可依”，有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但內(nèi)部控制執(zhí)行效果很差，內(nèi)部控制制度流于形式。（四）很多企業(yè)沒有建立有效的信息溝通渠道當(dāng)前，由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、信息溝通渠道等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息失真和不對(duì)稱問題十分嚴(yán)重。二、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)對(duì)策（一）加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)首先，我國(guó)企業(yè)管理者應(yīng)該從自身做起，提升自身管理水平，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)重要性的認(rèn)識(shí)，建立良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的企業(yè)價(jià)值認(rèn)同感，夯實(shí)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。再次，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部控制的信息化水平，引進(jìn)先進(jìn)的電子信息管理平臺(tái)，暢通內(nèi)控信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息在企業(yè)相關(guān)部門之中順利流轉(zhuǎn)。同時(shí)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范作出規(guī)定，設(shè)定預(yù)警思路。我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理不僅可以提高其工作效率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，而且對(duì)于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力具有重要意義。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度,致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱,會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。因此,對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不 全或雖有幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作卻從未實(shí)行內(nèi)部控制,個(gè)別企 業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度。因此,中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)下的機(jī)遇和挑戰(zhàn),為了自身的發(fā)展,必須建立健全內(nèi)部 控制制度。在 職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離,如出納與稽核的分 離,出納與總帳、明細(xì)帳的分離。企 業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來的效益 大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下,才是有必要的。內(nèi)部控制的建立是 一項(xiàng)系統(tǒng)工程,從本質(zhì)上講,企業(yè)員工既是內(nèi)部控制的主體 也是內(nèi)部控制的客體,他們的理解和參與對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的 完善和執(zhí)行起著非常重要的作用,這是企業(yè)內(nèi)部控制的基 礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)中,如會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算,會(huì)導(dǎo)致 一系列的會(huì)計(jì)信息失真,因此,企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須 填制或取得原始憑證并送交財(cái)務(wù)部門,會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一 的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審核,以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入帳的正確性及 合法性。企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在 三個(gè)方面上:。(四)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心,企業(yè)要從所有者立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過程納 入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān) 控對(duì)象,要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé),使 決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),有效制 衡。在我國(guó),內(nèi)部控制是指單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證其管理或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守法規(guī),而制定和實(shí)施相關(guān)政策、措施和程序的過程。一、內(nèi)部控制理論概述內(nèi)部控制制度是指企、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體等為了提高經(jīng)營(yíng)效率,充分有效地獲取和使用各種資源,達(dá)到既定的管理目標(biāo)而在內(nèi)部實(shí)施組織管理、計(jì)劃管理和程序管理,促使各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的先進(jìn)管理方法。