籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理分析-免費(fèi)閱讀
【正文】 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。因此，企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。 （三）準(zhǔn)確核定扣除基數(shù) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈(zèng)送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開(kāi)支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。 （二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是消費(fèi)行為的體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個(gè)人消費(fèi)的成分，從而為稅款征收帶來(lái)了困難。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理辦法業(yè)務(wù)招待費(fèi)是商業(yè)活動(dòng)中，為了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費(fèi)用在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷(xiāo)售收入的千分之五孰低計(jì)算，企業(yè)在籌建期間無(wú)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理 開(kāi)辦費(fèi)不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用。但是，國(guó)稅函[2010]79號(hào)第七條規(guī)定“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。第二種觀點(diǎn)：認(rèn)為可以限額扣除。理由是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中管理費(fèi)用科目的規(guī)定，明確了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！?。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。 河南開(kāi)封地稅 《2011年企業(yè)所得稅匯算清繳政策匯萃》第二十九條“公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 盡管XX省國(guó)稅關(guān)于籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”規(guī)定與15公告的有關(guān)規(guī)定同為限額扣除，但兩者之間扣除結(jié)果又不盡相同。公告第五條：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；”眾說(shuō)紛紜的籌建期“業(yè)務(wù)接待費(fèi)”終于有統(tǒng)一待遇，但是回顧企業(yè)籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”所得稅前扣除的過(guò)往歷史，財(cái)稅界的兩種觀點(diǎn)爭(zhēng)論：第一種觀點(diǎn)：認(rèn)為不能扣除。企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。 學(xué)習(xí)和回顧了籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的今生和前世，作為財(cái)務(wù)人員不得不思考：籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”剩余40%部分的處理。正式經(jīng)營(yíng)年度的所得稅匯算清繳時(shí)，進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%的納稅調(diào)增。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)
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