特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)高級會(huì)計(jì)學(xué)-免費(fèi)閱讀
【正文】 2023年 3月 27日星期一 上午 7時(shí) 15分 46秒 07:15: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 3月 27日星期一 7時(shí) 15分 46秒 07:15:4627 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 , March 27, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 :15:4607:15Mar2327Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 要求：假定不考慮其他條件，判斷 A公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 ② 這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益 ，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起 ， 在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ， 計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入 。教材 P301 【提示】政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以 有關(guān)憑證中注明的價(jià)值 作為公允價(jià)值；如沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的 同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格 作為公允價(jià)值；如沒有注明價(jià)值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照 名義金額 計(jì)量，名義金額為 1元。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征： （一）無償性 （二）直接取得資產(chǎn) 比如 ,企業(yè)取得的財(cái)政撥款 ,先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款 ,行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 2023/3/27 33 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三、修改其他債務(wù)條件 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組（公允價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。不考慮其他因素 ， 該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為（ ） 。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50萬元，市場價(jià)格（不含增值稅額）為 500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。 【答案】 D 【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值 =（ 350+150） 300/（ 300+100）=375（萬元）。 入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 （ 1） 不 涉及補(bǔ)價(jià)的情況 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅 費(fèi) 2023/3/27 17 （ 2） 涉及 補(bǔ)價(jià)的情況 1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià) 2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 收到的補(bǔ)價(jià) 2023/3/27 18 （四） 涉及 多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 （ 2023年 ） 【答案】 D 【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益 =（ 100+17+30） （ 8015）=82（萬元）。教材 P280 2023/3/27 12 （ 1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià) （ 2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 收到的補(bǔ)價(jià) 2023/3/27 13 例 113 2023/3/27 8 （二）賬面價(jià)值 （教材 P278） 不 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 (2個(gè)只要有一個(gè)不滿足就不可以 )，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 2023/3/27 5 【例題 非 貨幣性資產(chǎn) ，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 1 2023/3/27 3 【例題 單選題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 【特別提示】 無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。教材 P283 （二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 ， 應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理 ： （ 1） 換出資產(chǎn)為 存貨 的 ， 應(yīng)當(dāng) 視同銷售 處理 ， 按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入 ， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售 成本 ， 在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示 。 2023/3/27 15 【 例題 ?單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人 ， 于 2023年 12月 5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù) ， 該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值247。 2023/3/27 21 第二節(jié) 債務(wù)重組
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