【正文】 :40:5702:40:57March 22, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 匯總審計(jì)報(bào)告的責(zé)任 有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，對匯總的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 審計(jì)組所在部門復(fù)核的內(nèi)容 、法規(guī)、規(guī)章是否正確 、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng) 法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核的內(nèi)容 、法規(guī)、規(guī)章是否正確 、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng) 十一、嚴(yán)格審計(jì)業(yè)務(wù)會議制度 《 辦法 》 建立了分層次的審計(jì)業(yè)務(wù)會議制度： 一般審計(jì)項(xiàng)目：小型審計(jì)業(yè)務(wù)會議 (由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召集審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長和其他有關(guān)人員 ) 重要審計(jì)項(xiàng)目：審計(jì)業(yè)務(wù)會議 (由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開審計(jì)業(yè)務(wù)會議討論審定。由于審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告中包含有審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，并已征求被審計(jì)單位意見。 審計(jì)聽證標(biāo)準(zhǔn) ? 審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位處以違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，被審計(jì)單位有權(quán)要求聽證。其一是 不能就事論事，要延伸到對審計(jì)過程的適當(dāng)了解和把握，考慮審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。 ? 五、不斷完善溝通技巧與表達(dá)藝術(shù) ? 審計(jì)復(fù)核既是對審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料的復(fù)核，也是對具體相對人工作行為的復(fù)核，整個過程需要與審計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門乃至有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，溝通成功與否將直接影響復(fù)核質(zhì)量。 ? 二、采取 ? 全面復(fù)核、突出重點(diǎn) ? 的方法。審計(jì)調(diào)整目的是反映審計(jì)報(bào)告所需時點(diǎn)上，經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。 八 .提高復(fù)核質(zhì)量應(yīng)注意控制的問題 ? 第二、法律法規(guī)規(guī)章的引用適當(dāng)。其次，大類問題中，按照適用法規(guī)相同相近原則確定具體問題的排序。對審計(jì)實(shí)施方案制作、審計(jì)通知書的制發(fā)、審計(jì)證據(jù)的取得、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)報(bào)告征求意見及反饋、審計(jì)結(jié)論性文件的制作、審計(jì)聽證的執(zhí)行等環(huán)節(jié)符合審計(jì)規(guī)范的情況進(jìn)行檢查；注意審計(jì)組處理被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的回復(fù)意見是否合法；根據(jù) ? 一事不再罰 ? 的原則，檢查審計(jì)項(xiàng)目是否存在內(nèi)部與投資、社保等專項(xiàng)審計(jì)，外部與工商、物價(jià)、稅收、財(cái)政等專職監(jiān)督業(yè)務(wù)重復(fù)行政處理處罰的情況。具體措施：在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員之間、業(yè)務(wù)部門之間形成互相制約、互相牽制的質(zhì)量控制機(jī)制，最大限度制約人為質(zhì)量失控因素。 八 .提高復(fù)核質(zhì)量應(yīng)注意控制的問題 ? 加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核質(zhì)量控制，有利于提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，有助于促進(jìn)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)日記和底稿、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)乃至整個項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制。凡是經(jīng)黨委會決定的，應(yīng)由書記承擔(dān)主管責(zé)任；如果鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長辦公會決定的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長承擔(dān)主管責(zé)任；對書記或鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長個人決定的，分別由個人承擔(dān)直接責(zé)任。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記則注重把握遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法律法規(guī)和規(guī)章的情況，任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策情況，任期內(nèi)主管及分管部門的財(cái)務(wù)及收支情況，任期內(nèi)個人收入及廉潔自律等情況。二是圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、大額資金主要脈絡(luò)及其后果或預(yù)期的具體情況實(shí)施審計(jì)。審計(jì)以獨(dú)立監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)活動為主要特征，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是監(jiān)督被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種方式，以及領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定需要運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的基本情況、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和處理、審計(jì)建議等四個部分應(yīng)當(dāng)是前后銜接的整體。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)職權(quán)問題，按照性質(zhì)由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。它是全面反映項(xiàng)目審計(jì)情況和結(jié)果的法定審計(jì)文書。因素分析包括事實(shí)界定、特點(diǎn)歸納、原因分析、趨勢推斷和作出結(jié)論五個部分，不管建議怎樣提，都是撰寫者必須的分析過程，這樣才能全面地把握問題，提出切實(shí)可行的建議。 B、如果 ? 建議 ? 針對問題的 ? 原因 ? ，即準(zhǔn)備治本。 ? 資料取舍規(guī)則。是對事項(xiàng)整體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未把握。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 原因不可信，分析活動膚淺。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 特點(diǎn)歸納不準(zhǔn)，抓不住問題癥結(jié)。（ 6）供選擇的建議：①指向原因：按照市場經(jīng)濟(jì)條件下的價(jià)值觀念，對國有資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任立法管理。②事件相關(guān)因素：（ 2）特點(diǎn)：進(jìn)行無效益投資。第二，概括出不同類別事項(xiàng)的特點(diǎn)。取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。做法：（ 1）從已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)的初始點(diǎn)入手。 ? ２． 歸納特點(diǎn)－－概括問題（或稱非預(yù)期事項(xiàng)，下同）的存在特征。面對審計(jì)查出的許多問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面度量，違規(guī)問題宜少不宜多，善于就重點(diǎn)問題入手開展審計(jì)，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計(jì)報(bào)告中能夠抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服就事論事、不痛不癢的現(xiàn)象。要圍繞被審計(jì)單位的銀行賬戶、會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會計(jì)資料、重要會議記錄及有關(guān)文件、審計(jì)檔案資料、電子數(shù)據(jù)等等，篩選出有疑點(diǎn)的問題，并針對性地展開審計(jì)證據(jù)的收集，為審計(jì)評價(jià)及其后的工作早做準(zhǔn)備。 五 .增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑 ? 二，重視調(diào)查研究，為撰寫審計(jì)報(bào)告掌握第一手資料，做到言之有物。由于審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組作出的而不是審計(jì)機(jī)關(guān)作出的，不能替代審計(jì)機(jī)關(guān)的意見，所以也就不能將對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對象意見的程序與審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定和審計(jì)處罰時的 “ 告知 ” 程序混為一談，因?yàn)榍耙怀绦蜻€是事實(shí)的確認(rèn)階段，后一程序已經(jīng)是事實(shí)確鑿了。如果要向社會發(fā)布審計(jì)報(bào)告，那么可以把審計(jì)報(bào)告加工成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，多用通俗易懂的語言，要讓老百姓看得懂，讓群眾看得懂，起到它的社會作用。 審計(jì)報(bào)告缺陷 ? 群眾看不懂。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。主要有：一是對違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是由于執(zhí)法主體、適用范圍等原因?qū)е乱米鳛閷徲?jì)處理處罰的法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強(qiáng)；三是引用過時失效的規(guī)定，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)；四是引用的規(guī)定層次較低，有的部門或地方性規(guī)章明顯與法律法規(guī)有抵觸的甚至沒有法律效力的?紅頭文件?也作為定性和處理處罰的依據(jù)。 四 .目前審計(jì)報(bào)告存在的法律缺陷 ? 三是定性缺乏求實(shí)。 審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。有的定性沒有上升為法律語言，而是日?？谡Z，降低了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。例如，對有的單位，只有一、兩萬元的?小金庫?，不僅收繳，而且要罰款，甚至還要處理責(zé)任人。六是不同審計(jì)項(xiàng)目涉及使用相同法規(guī)的情況，要保持橫向一致性、可比性和前后一慣性。一是注意法律法規(guī)的時限性，不能使用過期或者未生效的法律法規(guī)。 審計(jì)定性要與引證的法律法規(guī)相對應(yīng)，要與審計(jì)機(jī)關(guān)慣用的概念相一致，不能回避矛盾，更不能過分遷就被審計(jì)單位的要求。 對事實(shí)的敘述，應(yīng)當(dāng)包括違法違規(guī)的主體、時間、地點(diǎn)、主要情節(jié)、金額、截止審計(jì)時（或者出具審計(jì)報(bào)告）的狀況等。 ? ? 上述做法不符合 《 國家計(jì)委、建設(shè)部、國家環(huán)?？偩株P(guān)于加大污水排放和集中處理良性運(yùn)行機(jī)制的通知 》 （計(jì)價(jià)格 [1999]1192號）中 ‘ 收取污水處理費(fèi)后，要取消在排水環(huán)節(jié)征收的建設(shè)費(fèi)、運(yùn)行費(fèi)、增容費(fèi)和建設(shè)性基金及其違反法律、法規(guī)規(guī)定的收費(fèi) ’的規(guī)定。 2023年 7月排水集團(tuán)征用了 GQ污水處理廠項(xiàng)目建設(shè)用地 390畝，其中包括預(yù)征二期工程土地 60畝，共支付征地拆遷費(fèi) 。如 ? 為與 AB公司合資成立 MSS公司 ,你公司于 2023年 3月 8日向指定賬戶匯出 5000萬元， 3月10日完成了 MSS公司的注冊登記。 三 .審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? ５．表述嚴(yán)謹(jǐn) 。 不論什么問題，幾乎是與審計(jì)工作底稿對應(yīng)，甚至比審計(jì)工作底稿涉及的問題還要小，不作任何分類，一排到底。正式出具的審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)題；編號；被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；內(nèi)容；出具單位；簽發(fā)日期。 法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核后，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書和法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)報(bào)告的重要程度，確定或提議召開不同層次的審計(jì)業(yè)務(wù)會議討論審定審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組所在部門復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出書面復(fù)核意見書，并代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。 ? 。 第二，要求明確被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任劃分問題。 《 審計(jì)署 2023至 2023年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃 》 提出，要? 改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求。 1993年 ,《 審計(jì)署關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作程序的若干規(guī)定 》 增加了審計(jì)意見書和移送處理意見書兩種審計(jì)結(jié)果文書，并對審計(jì)結(jié)論和決定、審計(jì)意見書和移送處理意見書的使用作了規(guī)定。黨和政府、社會各界、廣大人民群眾以及我國的審計(jì)事業(yè)都期待審計(jì)戰(zhàn)線的同志共同努力，交上一份合格的答卷。隨著我國審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向“ 兩個并重 ” 轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫，不斷提高報(bào)告質(zhì)量。 現(xiàn)代審計(jì)六大原則是民本、依法、規(guī)范、高效、獨(dú)立、廉潔． 審計(jì)報(bào)告處于審計(jì)工作的最后工序，是審計(jì)結(jié)果的綜合反映。 （一）我國審計(jì)結(jié)果文書的演變和發(fā)展 1988年審計(jì)條例頒布到 1994年審計(jì)法頒布是我國審計(jì)結(jié)果文書發(fā)展的第二階段。 2023年，審計(jì)署發(fā)布新的 《 中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 ，將審計(jì)決定改稱審計(jì)決定書，增加移送處理書，并對審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書和移送處理書的使用作出了統(tǒng)一規(guī)范?？紤]到我國國家審計(jì)的實(shí)際情況，保留了審計(jì)決定書，并將審計(jì)建議書和移送處理書合并為 審計(jì)移送處理書 ：對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法進(jìn)行處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法出具審計(jì)決定書；對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)依法出具 審計(jì)移送處理書 。審計(jì)機(jī)關(guān)只對所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見，對審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。征求意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留。根據(jù) 《 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則 》 的規(guī)定，法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起 7個工作日內(nèi)完成復(fù)核工作，特殊情況下可以適當(dāng)延長，但最長不得超過 10個工作日。審計(jì)報(bào)告形成階段，項(xiàng)目管理者應(yīng)核對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿三者一致性，避免漏查重大問題，及時采取補(bǔ)救措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) . ? 在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真做好審計(jì)取證和審計(jì)底稿復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理，審計(jì)報(bào)告措辭嚴(yán)密，問題定性準(zhǔn)確，評價(jià)準(zhǔn)確適度，處理意見公正、實(shí)事求是，對于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不在報(bào)告中進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)報(bào)告的不同組成部分，既是結(jié)構(gòu)，也是一種分類 。 三 .審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? ４．主次分明。這三部分內(nèi)容，視具體情況，可采用 ? 三合一 ? 的方式，也可分段表達(dá)，還可以用格式化方法予以列示。如： ? 2023年 4月原國家計(jì)委批復(fù) GQ污水處理廠可行性研究報(bào)告，批準(zhǔn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模為 20萬噸 /日。例如： ? JZS市 1993年開始征收城市排水設(shè)施有償使用費(fèi)， 1997年開始征收污水處理費(fèi)。改用格式化列示，不僅醒目，更重要的是能起到提示的作用。具體金額的計(jì)算，特別是要求繳納或由被審計(jì)單位調(diào)賬的問題，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)查實(shí)的數(shù)字，要精確到元、角、分。在審計(jì)組審計(jì)報(bào)告征求意見稿中，就應(yīng)當(dāng)一次定準(zhǔn)，為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這是依法定性的必然要求。四是所引用法律法規(guī)的具體條款的內(nèi)容要準(zhǔn)確無誤，不能有歧義。四是審計(jì)機(jī)關(guān)沒有統(tǒng)一處理處罰原則的，要慎用自由裁量權(quán)，注意不同項(xiàng)目、不同時期審計(jì)的可比性，把握好審計(jì)處理處罰力度。國外在這方面均有規(guī)定，如德國審計(jì)條例規(guī)定，應(yīng)盡可能避免語言上的不良習(xí)慣，包括虛詞或空洞的套語（如當(dāng)然、顯然、自然、無疑），因?yàn)檫@類詞既代替不了事實(shí)，也代替不了論據(jù)。 有的審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結(jié)論性的語言一帶而過，如 ? 單位于 年 月 日動用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 萬元 ? ，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進(jìn)行定性和處罰。這種情況在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面尤為突出。還有的因?yàn)橐?guī)定本身已不合時宜，但審計(jì)人員照樣搬出這些規(guī)定進(jìn)行定性處理。 四 .目前審計(jì)報(bào)告存在的法律缺陷 ? 六是語言拉雜不清。 ? 內(nèi)容冗余。對于審計(jì)報(bào)告的撰寫只是按照規(guī)定步驟，一二三四去寫，而不去考慮為什么寫？寫什么？寫給誰看？看了之后有什么效果？這樣寫出的審計(jì)報(bào)告千篇一律，只是審計(jì)的數(shù)字發(fā)生變化而已，難以起到審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的作用。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對象意見時，就應(yīng)該以審計(jì)組的名義作出，而不應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義作出。審計(jì)人員開展審計(jì)工作前，就要注意收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計(jì)單位有無違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行審計(jì)定性和處理處罰。 五 .增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑 ? 三，及時收集審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)評價(jià)和審計(jì)處理提供有力佐證，做到言之有據(jù)。審計(jì)