【正文】 :40:5702:40:57March 22, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 匯總審計報告的責(zé)任 有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人及相關(guān)人員，對匯總的審計報告的真實性、完整性負責(zé)。 審計組所在部門復(fù)核的內(nèi)容 、法規(guī)、規(guī)章是否正確 、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng) 法制工作機構(gòu)復(fù)核的內(nèi)容 、法規(guī)、規(guī)章是否正確 、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng) 十一、嚴格審計業(yè)務(wù)會議制度 《 辦法 》 建立了分層次的審計業(yè)務(wù)會議制度： 一般審計項目：小型審計業(yè)務(wù)會議 (由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召集審計組所在部門負責(zé)人、法制機構(gòu)負責(zé)人、審計組組長和其他有關(guān)人員 ) 重要審計項目：審計業(yè)務(wù)會議 (由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人或其指定的其他負責(zé)人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議討論審定。由于審計組起草的審計報告中包含有審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，并已征求被審計單位意見。 審計聽證標準 ? 審計機關(guān)對被審計單位處以違反國家規(guī)定的財務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，被審計單位有權(quán)要求聽證。其一是 不能就事論事，要延伸到對審計過程的適當(dāng)了解和把握，考慮審計操作風(fēng)險。 ? 五、不斷完善溝通技巧與表達藝術(shù) ? 審計復(fù)核既是對審計報告及相關(guān)資料的復(fù)核，也是對具體相對人工作行為的復(fù)核，整個過程需要與審計人員、業(yè)務(wù)部門乃至有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行溝通，溝通成功與否將直接影響復(fù)核質(zhì)量。 ? 二、采取 ? 全面復(fù)核、突出重點 ? 的方法。審計調(diào)整目的是反映審計報告所需時點上，經(jīng)審計調(diào)整后的被審計企業(yè)財務(wù)狀況。 八 .提高復(fù)核質(zhì)量應(yīng)注意控制的問題 ? 第二、法律法規(guī)規(guī)章的引用適當(dāng)。其次，大類問題中，按照適用法規(guī)相同相近原則確定具體問題的排序。對審計實施方案制作、審計通知書的制發(fā)、審計證據(jù)的取得、審計工作底稿的編制、審計報告征求意見及反饋、審計結(jié)論性文件的制作、審計聽證的執(zhí)行等環(huán)節(jié)符合審計規(guī)范的情況進行檢查；注意審計組處理被審計單位對審計報告的回復(fù)意見是否合法；根據(jù) ? 一事不再罰 ? 的原則，檢查審計項目是否存在內(nèi)部與投資、社保等專項審計，外部與工商、物價、稅收、財政等專職監(jiān)督業(yè)務(wù)重復(fù)行政處理處罰的情況。具體措施：在審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員之間、業(yè)務(wù)部門之間形成互相制約、互相牽制的質(zhì)量控制機制，最大限度制約人為質(zhì)量失控因素。 八 .提高復(fù)核質(zhì)量應(yīng)注意控制的問題 ? 加強審計復(fù)核質(zhì)量控制，有利于提升審計報告質(zhì)量，有助于促進審計方案、審計證據(jù)、審計日記和底稿、審計報告等環(huán)節(jié)乃至整個項目審計質(zhì)量控制。凡是經(jīng)黨委會決定的，應(yīng)由書記承擔(dān)主管責(zé)任；如果鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長辦公會決定的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長承擔(dān)主管責(zé)任；對書記或鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長個人決定的，分別由個人承擔(dān)直接責(zé)任。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記則注重把握遵守財經(jīng)紀律、法律法規(guī)和規(guī)章的情況，任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策情況，任期內(nèi)主管及分管部門的財務(wù)及收支情況，任期內(nèi)個人收入及廉潔自律等情況。二是圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟政策、經(jīng)濟事項、大額資金主要脈絡(luò)及其后果或預(yù)期的具體情況實施審計。審計以獨立監(jiān)督財政財務(wù)活動為主要特征，財政財務(wù)審計是監(jiān)督被審計領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況的一種方式，以及領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的界定需要運用財政財務(wù)收支審計技術(shù)手段。經(jīng)濟責(zé)任審計報告的基本情況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)問題和處理、審計建議等四個部分應(yīng)當(dāng)是前后銜接的整體。經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)突出被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟職權(quán)問題，按照性質(zhì)由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。它是全面反映項目審計情況和結(jié)果的法定審計文書。因素分析包括事實界定、特點歸納、原因分析、趨勢推斷和作出結(jié)論五個部分，不管建議怎樣提，都是撰寫者必須的分析過程，這樣才能全面地把握問題，提出切實可行的建議。 B、如果 ? 建議 ? 針對問題的 ? 原因 ? ，即準備治本。 ? 資料取舍規(guī)則。是對事項整體的評價標準尚未把握。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 原因不可信，分析活動膚淺。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 特點歸納不準，抓不住問題癥結(jié)。（ 6）供選擇的建議：①指向原因：按照市場經(jīng)濟條件下的價值觀念，對國有資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任立法管理。②事件相關(guān)因素：（ 2）特點：進行無效益投資。第二，概括出不同類別事項的特點。取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。做法：（ 1）從已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項的初始點入手。 ? ２． 歸納特點－－概括問題（或稱非預(yù)期事項，下同）的存在特征。面對審計查出的許多問題，審計人員應(yīng)當(dāng)全面度量，違規(guī)問題宜少不宜多，善于就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中能夠抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服就事論事、不痛不癢的現(xiàn)象。要圍繞被審計單位的銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料、重要會議記錄及有關(guān)文件、審計檔案資料、電子數(shù)據(jù)等等，篩選出有疑點的問題，并針對性地展開審計證據(jù)的收集，為審計評價及其后的工作早做準備。 五 .增強審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 二，重視調(diào)查研究，為撰寫審計報告掌握第一手資料，做到言之有物。由于審計組的審計報告是審計組作出的而不是審計機關(guān)作出的，不能替代審計機關(guān)的意見，所以也就不能將對審計組的審計報告征求被審計對象意見的程序與審計機關(guān)在作出審計決定和審計處罰時的 “ 告知 ” 程序混為一談，因為前一程序還是事實的確認階段，后一程序已經(jīng)是事實確鑿了。如果要向社會發(fā)布審計報告，那么可以把審計報告加工成審計結(jié)果報告，多用通俗易懂的語言，要讓老百姓看得懂，讓群眾看得懂，起到它的社會作用。 審計報告缺陷 ? 群眾看不懂。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。主要有：一是對違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是由于執(zhí)法主體、適用范圍等原因?qū)е乱米鳛閷徲嬏幚硖幜P的法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強；三是引用過時失效的規(guī)定，或用審計事項發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計依據(jù)；四是引用的規(guī)定層次較低，有的部門或地方性規(guī)章明顯與法律法規(guī)有抵觸的甚至沒有法律效力的?紅頭文件?也作為定性和處理處罰的依據(jù)。 四 .目前審計報告存在的法律缺陷 ? 三是定性缺乏求實。 審計評價是審計報告的重要組成部分。有的定性沒有上升為法律語言，而是日?？谡Z，降低了審計報告的權(quán)威性。例如，對有的單位，只有一、兩萬元的?小金庫?，不僅收繳，而且要罰款，甚至還要處理責(zé)任人。六是不同審計項目涉及使用相同法規(guī)的情況，要保持橫向一致性、可比性和前后一慣性。一是注意法律法規(guī)的時限性，不能使用過期或者未生效的法律法規(guī)。 審計定性要與引證的法律法規(guī)相對應(yīng)，要與審計機關(guān)慣用的概念相一致，不能回避矛盾，更不能過分遷就被審計單位的要求。 對事實的敘述，應(yīng)當(dāng)包括違法違規(guī)的主體、時間、地點、主要情節(jié)、金額、截止審計時（或者出具審計報告）的狀況等。 ? ? 上述做法不符合 《 國家計委、建設(shè)部、國家環(huán)保總局關(guān)于加大污水排放和集中處理良性運行機制的通知 》 （計價格 [1999]1192號）中 ‘ 收取污水處理費后，要取消在排水環(huán)節(jié)征收的建設(shè)費、運行費、增容費和建設(shè)性基金及其違反法律、法規(guī)規(guī)定的收費 ’的規(guī)定。 2023年 7月排水集團征用了 GQ污水處理廠項目建設(shè)用地 390畝，其中包括預(yù)征二期工程土地 60畝，共支付征地拆遷費 。如 ? 為與 AB公司合資成立 MSS公司 ,你公司于 2023年 3月 8日向指定賬戶匯出 5000萬元， 3月10日完成了 MSS公司的注冊登記。 三 .審計報告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? ５．表述嚴謹 。 不論什么問題，幾乎是與審計工作底稿對應(yīng)，甚至比審計工作底稿涉及的問題還要小，不作任何分類，一排到底。正式出具的審計報告包括標題；編號；被審計單位名稱；審計項目名稱；內(nèi)容；出具單位；簽發(fā)日期。 法制工作機構(gòu)復(fù)核后，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法制工作機構(gòu)的復(fù)核意見書報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計報告的重要程度，確定或提議召開不同層次的審計業(yè)務(wù)會議討論審定審計報告。審計組所在部門復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出書面復(fù)核意見書，并代擬審計機關(guān)的審計報告。 ? 。 第二，要求明確被審計單位的會計責(zé)任和審計責(zé)任劃分問題。 《 審計署 2023至 2023年審計工作發(fā)展規(guī)劃 》 提出，要? 改進現(xiàn)行審計報告的形式和內(nèi)容要求。 1993年 ,《 審計署關(guān)于實施審計工作程序的若干規(guī)定 》 增加了審計意見書和移送處理意見書兩種審計結(jié)果文書，并對審計結(jié)論和決定、審計意見書和移送處理意見書的使用作了規(guī)定。黨和政府、社會各界、廣大人民群眾以及我國的審計事業(yè)都期待審計戰(zhàn)線的同志共同努力，交上一份合格的答卷。隨著我國審計工作由單純的合法性審計向“ 兩個并重 ” 轉(zhuǎn)變，審計報告在體現(xiàn)審計成果，履行審計職責(zé)方面的作用也越來越大，必須高度重視審計報告的編寫，不斷提高報告質(zhì)量。 現(xiàn)代審計六大原則是民本、依法、規(guī)范、高效、獨立、廉潔． 審計報告處于審計工作的最后工序，是審計結(jié)果的綜合反映。 （一）我國審計結(jié)果文書的演變和發(fā)展 1988年審計條例頒布到 1994年審計法頒布是我國審計結(jié)果文書發(fā)展的第二階段。 2023年，審計署發(fā)布新的 《 中華人民共和國國家審計基本準則 》 ，將審計決定改稱審計決定書，增加移送處理書，并對審計意見書、審計決定書、審計建議書和移送處理書的使用作出了統(tǒng)一規(guī)范?？紤]到我國國家審計的實際情況，保留了審計決定書，并將審計建議書和移送處理書合并為 審計移送處理書 ：對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法進行處理、處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法出具審計決定書；對審計發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問題，審計機關(guān)依法出具 審計移送處理書 。審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。征求意見的審計報告應(yīng)予保留。根據(jù) 《 審計機關(guān)審計復(fù)核準則 》 的規(guī)定，法制工作機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起 7個工作日內(nèi)完成復(fù)核工作，特殊情況下可以適當(dāng)延長，但最長不得超過 10個工作日。審計報告形成階段，項目管理者應(yīng)核對審計實施方案、審計日記和審計工作底稿三者一致性，避免漏查重大問題，及時采取補救措施，規(guī)避審計風(fēng)險 . ? 在出具審計報告前應(yīng)認真做好審計取證和審計底稿復(fù)核工作，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準確，編制審計底稿的依據(jù)合理，審計報告措辭嚴密，問題定性準確，評價準確適度，處理意見公正、實事求是，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不在報告中進行評價。審計報告的不同組成部分，既是結(jié)構(gòu)，也是一種分類 。 三 .審計報告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? ４．主次分明。這三部分內(nèi)容，視具體情況，可采用 ? 三合一 ? 的方式，也可分段表達，還可以用格式化方法予以列示。如： ? 2023年 4月原國家計委批復(fù) GQ污水處理廠可行性研究報告，批準項目建設(shè)規(guī)模為 20萬噸 /日。例如： ? JZS市 1993年開始征收城市排水設(shè)施有償使用費， 1997年開始征收污水處理費。改用格式化列示，不僅醒目，更重要的是能起到提示的作用。具體金額的計算，特別是要求繳納或由被審計單位調(diào)賬的問題，應(yīng)當(dāng)是審計查實的數(shù)字，要精確到元、角、分。在審計組審計報告征求意見稿中，就應(yīng)當(dāng)一次定準，為審計機關(guān)的審計報告打下堅實的基礎(chǔ)，這是依法定性的必然要求。四是所引用法律法規(guī)的具體條款的內(nèi)容要準確無誤，不能有歧義。四是審計機關(guān)沒有統(tǒng)一處理處罰原則的，要慎用自由裁量權(quán)，注意不同項目、不同時期審計的可比性，把握好審計處理處罰力度。國外在這方面均有規(guī)定，如德國審計條例規(guī)定，應(yīng)盡可能避免語言上的不良習(xí)慣，包括虛詞或空洞的套語（如當(dāng)然、顯然、自然、無疑），因為這類詞既代替不了事實，也代替不了論據(jù)。 有的審計機關(guān)對被審計單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結(jié)論性的語言一帶而過，如 ? 單位于 年 月 日動用專項經(jīng)費 萬元 ? ，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進行定性和處罰。這種情況在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計方面尤為突出。還有的因為規(guī)定本身已不合時宜，但審計人員照樣搬出這些規(guī)定進行定性處理。 四 .目前審計報告存在的法律缺陷 ? 六是語言拉雜不清。 ? 內(nèi)容冗余。對于審計報告的撰寫只是按照規(guī)定步驟，一二三四去寫，而不去考慮為什么寫？寫什么？寫給誰看？看了之后有什么效果？這樣寫出的審計報告千篇一律，只是審計的數(shù)字發(fā)生變化而已，難以起到審計報告應(yīng)有的作用。審計組的審計報告征求被審計對象意見時，就應(yīng)該以審計組的名義作出，而不應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義作出。審計人員開展審計工作前，就要注意收集與審計項目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題進行審計定性和處理處罰。 五 .增強審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 三，及時收集審計證據(jù)，為審計評價和審計處理提供有力佐證，做到言之有據(jù)。審計