審計學第二十一章其他鑒證業(yè)務和相關服務-免費閱讀
【正文】 :44:3014:44:30March 2, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 下午 2時 44分 :44March 2, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 下午 2時 44分 30秒 下午 2時 44分 14:44: 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 14:44:3014:44:3014:443/2/2023 2:44:30 PM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 ? 收件人 ——應當為審閱業(yè)務的委托人，審閱報告應當載明收件人的全稱，如“股份有限公司全體股東”。如果某項控制正在按照設計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的 測試控制設計和運行的有效性 三、實施審計工作 與某項控制相關的風險受下列因素的影響 ?該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度 ?相關賬戶、列報及其認定的固有風險 ?相關賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報 ?交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響 ?企業(yè)層面控制（特別是對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價）的有效性 ?該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率 ?該項控制對其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度 ?該項控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關鍵人員是否發(fā)生變化 ?該項控制是人工控制還是自動化控制 ?該項控制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度 與控制相關的風險與擬獲取證據(jù)的關系 三、實施審計工作 ?連續(xù)審計時的特殊考慮 ——在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況 四、內(nèi)控審計評價 如果某項控制的設計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報，則表明內(nèi)部控制存在缺陷 評價控制缺陷的總體要求 ?重大缺陷 ——一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標 ?重要缺陷 ——一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標 ?一般缺陷 ——除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷 內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴重程度可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 四、內(nèi)控審計評價 注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷 評價控制缺陷的總體要求 ?注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊 ?企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表 ?注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報 ?企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效 下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷 四、內(nèi)控審計評價 財務報告內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度取決于 評價控制缺陷的總體要求 ?控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性 ?因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小 五、完成審計工作 ? 形成審計意見 ——注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對內(nèi)部控制有效性的意見 ? 注冊會計師需要取得經(jīng)企業(yè)認可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容 ? 企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責 ? 企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論 ? 企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎 ? 企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷 ? 對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決 ? 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素 五、完成審計工作 ?溝通相關事項 ?注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷 ?對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通 六、出具審計報告 標準內(nèi)部控制審計報告的要素 標題 統(tǒng)一規(guī)范為 “內(nèi)部控制審計報告 ” 收件人 注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送內(nèi)部控制審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人 引言段 說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過審計 企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任 注冊會計師的責任段 在實施審計工作的基礎上，對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露是注冊會計師的責任 內(nèi)部控制固有局限性的說明段 內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為企業(yè)實現(xiàn)控制目標提供合理保證
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