【正文】 18= 三因素分析 材料耗用總量差異＝（ 18－ 20） ＝ － 材料配比差異＝（ － ） 18 ＝ － 18 元 材料價(jià)格差異＝（ － ） 18 ＝ 演算結(jié)果 － ＋（－ 18）＋ ＝－ 初步評(píng)價(jià)：乙產(chǎn)品直接材料成本降低 ? 材料耗用總量的節(jié)約，節(jié)約 ? 材料配料比率變動(dòng)：提高價(jià)格低的材料消耗比重，減少價(jià)格高的材料消耗比重所致，節(jié)約 18元 ? 材料價(jià)格提高使材料耗用超支 直接工資項(xiàng)目的分析 (1) 在企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制度的情況下 ,若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,生產(chǎn)工人的工資可直接計(jì)入產(chǎn)品成本 .單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少 ,取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量。 = % % = % （二）各因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本 降低任務(wù)完成情況的影響 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素 產(chǎn)品產(chǎn)量 單位成本 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品產(chǎn)量 影響原因 ：成本計(jì)劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定，而實(shí)際成本降低額和降低率根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算 影響計(jì)算 ：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生變化，計(jì)算單純因?yàn)楫a(chǎn)量增減所引起的變化 影響結(jié)果 ：降低額發(fā)生變化，而降低率不受影響 資料： 光明實(shí)業(yè) 2023年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表 表 2所示，假定 2023年甲、乙兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量都比計(jì)劃增長 20%，品種構(gòu)成和單位成本都與計(jì)劃保持一致 要求：分析甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響 可比產(chǎn)品 計(jì)劃 產(chǎn)量 單位成本 總成本 計(jì)劃降低任務(wù) 上年 成本 計(jì)劃 成本 上年 成本 計(jì)劃 成本 降低額 降低率％ 甲 1 650 100 90 165 000 148 500 16 500 10 乙 550 200 190 110 000 104 500 5 500 5 合 計(jì) —— —— —— 275 000 253 000 22 000 8 表 1 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表 可比產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位成本 總成本 實(shí)際降低情況 上年 成本 計(jì)劃 成本 實(shí)際 成本 降低額 降低率 % 甲 1 980 90 198 000 178 200 178 200 19 800 10 乙 660 190 132 000 125 400 125 400 6 600 5 合計(jì) —— —— 330 000 303 600 303 600 26 400 8 表 2 可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表 降低額＝ 26 400－ 22 000＝ 4 400元 ＝ 22 000 20%＝ 4 400元 降低率＝ 8%－ 8%＝ 0 結(jié)論：產(chǎn)量變動(dòng)只會(huì)影響降低額，不會(huì)影響降低率 單位成本 影響原因 ：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額，是以 本年計(jì)劃單位成本 和上年實(shí)際單位成本比較來確定的；可比產(chǎn)品實(shí)際降低額是以 本年實(shí)際單位成本 與上年實(shí)際單位成本相比較來確定的，因而產(chǎn)品單位成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而且實(shí)際單位成本越低，降低額和降低率完成情況越好 影響結(jié)果 ：既影響降低額，也影響降低率 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品產(chǎn)量在全部產(chǎn)品產(chǎn)量總和中所占的比重 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的計(jì)算 影響原因 ： 實(shí)際上，全部可比產(chǎn)品成本降低率是以各種可比產(chǎn)品的個(gè)別成本降低率為基礎(chǔ)，以各種可比產(chǎn)品的產(chǎn)量比重為權(quán)數(shù)計(jì)算的。因素分解不僅要因素確定準(zhǔn)確，而且因素排列順序也不能交換，因?yàn)椴煌奶娲樞蚱溆?jì)算的結(jié)果是不同的。 ①因素分解的相關(guān)性。 2．比率分析方法 即通過計(jì)算成本指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量對(duì)比分析的一種方法。 本月總成本 （ 1）按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 ＝ 上年實(shí)際單位成本本月實(shí)際產(chǎn)量 （ 2） 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 ＝ 本年計(jì)劃單位成本本月實(shí)際產(chǎn)量 （ 3） 本月實(shí)際總成本 ＝ 本月實(shí)際單位成本本月實(shí)際產(chǎn)量 本年累計(jì)總成本 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 本年累計(jì)實(shí)際總成本 上年實(shí)際單位成本 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 本年計(jì)劃單位成本 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 本月實(shí)際單位成本 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 ＝ ＝ （ 1） ＝ （ 2） （ 3） 三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制 （一）主要產(chǎn)品單位成本表的構(gòu)成 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ?成本報(bào)表是成本核算的最終成果，也是對(duì)日常成本核算的總結(jié)，及時(shí)、正確地編制成本報(bào)表是企業(yè)成本管理的一項(xiàng)重要工作。該報(bào)表反映產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本等。 1．對(duì)比分析法 即通過不同時(shí)期成本指標(biāo)和數(shù)據(jù)的對(duì)比，來揭示差異的一種分析方法。 ４、連環(huán)替代分析法 是將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析每個(gè)因素影響程度的一種方法。但是實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異是有些因素共同作用的結(jié)果。將實(shí)際成本與上年成本的計(jì)劃成本對(duì)比，確定商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，并據(jù)以確定進(jìn)一步分析的重點(diǎn)。 影響因素 計(jì)算方法 順序 產(chǎn)量 品種構(gòu)成 單位成本 降低額 (元 ) 降低率 (1) 計(jì)劃 計(jì)劃 計(jì)劃 計(jì)劃降低額 1820 計(jì)劃降低率 % (2) 實(shí)際 計(jì)劃 計(jì)劃 ∑( 實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本 )計(jì)劃成本降低率 =52500%= (3) 實(shí)際 實(shí)際 計(jì)劃 ∑ 實(shí)際產(chǎn)量 (上年實(shí)際單位成本 本年計(jì)劃單位成本 ) =52500(30690+35850)=5250050450=2050 2050/52500=% (4) 實(shí)際 實(shí)際 實(shí)際 實(shí)際降低額 2725 實(shí)際降低率 % 各因素的影響 : (2)(1)產(chǎn)量因素的影響 (3)(2)品種結(jié)構(gòu)因素的影響 (4)(3)單位成本因素的影響 = = 27252050=675 %%=0 %%=% %%=% 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（因素分析法） 基本思路 ：從后向前逆向推算各因素變動(dòng)的影響 ① 計(jì)算由于單位成本變動(dòng)對(duì)降低額和降低率的影響 ② 計(jì)算由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)降低率的影響：用成本降低率的