【正文】 18= 三因素分析 材料耗用總量差異＝（ 18－ 20） ＝ － 材料配比差異＝（ － ） 18 ＝ － 18 元 材料價格差異＝（ － ） 18 ＝ 演算結(jié)果 － ＋（－ 18）＋ ＝－ 初步評價：乙產(chǎn)品直接材料成本降低 ? 材料耗用總量的節(jié)約，節(jié)約 ? 材料配料比率變動：提高價格低的材料消耗比重，減少價格高的材料消耗比重所致，節(jié)約 18元 ? 材料價格提高使材料耗用超支 直接工資項目的分析 (1) 在企業(yè)采用計時工資制度的情況下 ,若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,生產(chǎn)工人的工資可直接計入產(chǎn)品成本 .單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少 ,取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量。 = % % = % （二）各因素變動對可比產(chǎn)品成本 降低任務(wù)完成情況的影響 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素 產(chǎn)品產(chǎn)量 單位成本 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品產(chǎn)量 影響原因 ：成本計劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量制定，而實際成本降低額和降低率根據(jù)實際產(chǎn)量計算 影響計算 ：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生變化，計算單純因為產(chǎn)量增減所引起的變化 影響結(jié)果 ：降低額發(fā)生變化，而降低率不受影響 資料： 光明實業(yè) 2023年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實際完成情況如表 表 2所示，假定 2023年甲、乙兩種產(chǎn)品實際產(chǎn)量都比計劃增長 20%，品種構(gòu)成和單位成本都與計劃保持一致 要求：分析甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況 產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響 可比產(chǎn)品 計劃 產(chǎn)量 單位成本 總成本 計劃降低任務(wù) 上年 成本 計劃 成本 上年 成本 計劃 成本 降低額 降低率％ 甲 1 650 100 90 165 000 148 500 16 500 10 乙 550 200 190 110 000 104 500 5 500 5 合 計 —— —— —— 275 000 253 000 22 000 8 表 1 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表 可比產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 實際單位成本 總成本 實際降低情況 上年 成本 計劃 成本 實際 成本 降低額 降低率 % 甲 1 980 90 198 000 178 200 178 200 19 800 10 乙 660 190 132 000 125 400 125 400 6 600 5 合計 —— —— 330 000 303 600 303 600 26 400 8 表 2 可比產(chǎn)品實際降低任務(wù)完成情況表 降低額＝ 26 400－ 22 000＝ 4 400元 ＝ 22 000 20%＝ 4 400元 降低率＝ 8%－ 8%＝ 0 結(jié)論：產(chǎn)量變動只會影響降低額，不會影響降低率 單位成本 影響原因 ：可比產(chǎn)品成本計劃降低額，是以 本年計劃單位成本 和上年實際單位成本比較來確定的；可比產(chǎn)品實際降低額是以 本年實際單位成本 與上年實際單位成本相比較來確定的，因而產(chǎn)品單位成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而且實際單位成本越低，降低額和降低率完成情況越好 影響結(jié)果 ：既影響降低額，也影響降低率 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品產(chǎn)量在全部產(chǎn)品產(chǎn)量總和中所占的比重 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的計算 影響原因 ： 實際上，全部可比產(chǎn)品成本降低率是以各種可比產(chǎn)品的個別成本降低率為基礎(chǔ)，以各種可比產(chǎn)品的產(chǎn)量比重為權(quán)數(shù)計算的。因素分解不僅要因素確定準(zhǔn)確，而且因素排列順序也不能交換，因為不同的替代順序其計算的結(jié)果是不同的。 ①因素分解的相關(guān)性。 2．比率分析方法 即通過計算成本指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量對比分析的一種方法。 本月總成本 （ 1）按上年實際單位成本計算的總成本 ＝ 上年實際單位成本本月實際產(chǎn)量 （ 2） 按本年計劃單位成本計算的總成本 ＝ 本年計劃單位成本本月實際產(chǎn)量 （ 3） 本月實際總成本 ＝ 本月實際單位成本本月實際產(chǎn)量 本年累計總成本 按上年實際單位成本計算的總成本 按本年計劃單位成本計算的總成本 本年累計實際總成本 上年實際單位成本 本年累計實際產(chǎn)量 本年計劃單位成本 本年累計實際產(chǎn)量 本月實際單位成本 本年累計實際產(chǎn)量 ＝ ＝ （ 1） ＝ （ 2） （ 3） 三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制 （一）主要產(chǎn)品單位成本表的構(gòu)成 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成及其變動情況的會計報表。 ?成本報表是成本核算的最終成果，也是對日常成本核算的總結(jié)，及時、正確地編制成本報表是企業(yè)成本管理的一項重要工作。該報表反映產(chǎn)品的實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本、本年累計總成本等。 1．對比分析法 即通過不同時期成本指標(biāo)和數(shù)據(jù)的對比，來揭示差異的一種分析方法。 ４、連環(huán)替代分析法 是將某一項綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析每個因素影響程度的一種方法。但是實際上，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異是有些因素共同作用的結(jié)果。將實際成本與上年成本的計劃成本對比，確定商品產(chǎn)品成本計劃完成情況，并據(jù)以確定進(jìn)一步分析的重點。 影響因素 計算方法 順序 產(chǎn)量 品種構(gòu)成 單位成本 降低額 (元 ) 降低率 (1) 計劃 計劃 計劃 計劃降低額 1820 計劃降低率 % (2) 實際 計劃 計劃 ∑( 實際產(chǎn)量上年實際單位成本 )計劃成本降低率 =52500%= (3) 實際 實際 計劃 ∑ 實際產(chǎn)量 (上年實際單位成本 本年計劃單位成本 ) =52500(30690+35850)=5250050450=2050 2050/52500=% (4) 實際 實際 實際 實際降低額 2725 實際降低率 % 各因素的影響 : (2)(1)產(chǎn)量因素的影響 (3)(2)品種結(jié)構(gòu)因素的影響 (4)(3)單位成本因素的影響 = = 27252050=675 %%=0 %%=% %%=% 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（因素分析法） 基本思路 ：從后向前逆向推算各因素變動的影響 ① 計算由于單位成本變動對降低額和降低率的影響 ② 計算由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對降低率的影響：用成本降低率的