【正文】 （ 3） 該廠通過(guò)調(diào)查 ， 認(rèn)為由于出現(xiàn)一些新的情況 ， 單位產(chǎn)品的售價(jià)將降低到 4． 6元 ， 同時(shí)每月還需增加廣告費(fèi) 4 000元 ， 請(qǐng)重新計(jì)算保本點(diǎn)銷售量 ， 并且計(jì)算要銷售多少件 ， 才能使利潤(rùn)比售價(jià)變動(dòng)前 (即單位售價(jià)仍為 5元時(shí) )的利潤(rùn)增加 10％ 。 （ 3） 計(jì)算計(jì)劃年度的利潤(rùn)總額 。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利 用，因此發(fā)生機(jī)會(huì)成本 3500元。根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策。 固定成本＝銷量單位貢獻(xiàn)毛益－目標(biāo)利潤(rùn) ＝ 1300 [10 (110%)－ ]1500 ＝ 2920（元） 第六節(jié) 成本 產(chǎn)量 利潤(rùn)依存關(guān)系的分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 一 、 應(yīng)否購(gòu)置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇 用差量分析 、 臨界點(diǎn)分析 例：某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品可采用不同的設(shè)備，可采用全自動(dòng)的設(shè)備，也可采用半自動(dòng)或普通設(shè)備。 計(jì)算降價(jià)后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需要的銷售量 如果銷售部門認(rèn)為 ,降價(jià) 10%后可使銷量達(dá)到1500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來(lái) ,則目標(biāo)利潤(rùn)就可以落實(shí)了。假設(shè)企業(yè)欲使利潤(rùn)增加 50％，即達(dá)到 12023元，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手，采取相應(yīng)的措施。 案例： [例 ]假定某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品 ， 該產(chǎn)品銷售單價(jià)為 8元 /件 ， 單位變動(dòng)成本為 4元 /件 ，固定成本為 60,000元 ， 目標(biāo)利潤(rùn)為 48,000元 ，則： 保本銷售量＝ 60,000/（ 8－ 4） ＝ 15,000件 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售量＝ （ 60,000＋ 48,000） /（ 8－ 4） ＝ 27,000件 現(xiàn)假定產(chǎn)品售價(jià)每件提高 1元 ， 其他條件不變 ，則提價(jià)后： 保本銷售量＝ 60,000/（ 9－ 4） ＝ 12,000件 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售量＝ （ 60,000＋ 48,000） /（ 9－ 4） ＝ 21,600件 可見 ， 提高產(chǎn)品售價(jià)后企業(yè)的保本點(diǎn) 、 保利點(diǎn)均有所下降 ， 但在現(xiàn)實(shí)生活中 ， 提高產(chǎn)品售價(jià)往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)原有銷售量的減少 。 聯(lián)合單位就是指一組產(chǎn)品中各自的銷量比 ，以這種 銷量比可計(jì)算出每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變 動(dòng)成本，進(jìn)而可以按單一品種的保本點(diǎn)分析法計(jì)算聯(lián)合保本量 [例 ]某企業(yè)在計(jì)劃期擬生產(chǎn)和銷售 A、 B、C三種產(chǎn)品，其固定成本總額為 300,000元， A、 B、 C三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益及貢獻(xiàn)毛益率等有關(guān)資料如下，要求：分別用分算法、綜合貢獻(xiàn)毛益率法、聯(lián)合單位法進(jìn)行 保本點(diǎn) 的計(jì)算分析。計(jì)算公式如下： 表 63 安全邊際率 安全程度 40%以上 很安全 30%～ 40% 安全 20%～ 30% 較安全 10%～ 20% 值得注意 10%以下 危險(xiǎn) %100)( ?? 銷售量預(yù)計(jì)實(shí)際 安全邊際銷售量安全邊際率 ?第四節(jié) 保本點(diǎn)分析 安全邊際與保本點(diǎn)的關(guān)系分析 正常銷售量 =保本點(diǎn)銷售量 +安全邊際量 1＝保本點(diǎn)作業(yè)率 +安全邊際率 安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)系分析 因?yàn)? 利潤(rùn)＝銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 ＝貢獻(xiàn)毛益 固定成本 ＝銷售收入貢獻(xiàn)毛益率 固定成本 ＝ (銷售收入 保本點(diǎn)銷售收入 )貢獻(xiàn)毛益率 所以 利潤(rùn)＝安全邊際銷售額貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益率保本點(diǎn)銷售收入貢獻(xiàn)毛益率銷售收入 ???? （五）同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 分算法 在一定條件下 ， 將企業(yè)的全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法 。其計(jì)算公式如下： 仍依上例資料： 變動(dòng)成本率 +貢獻(xiàn)毛益率＝ 1根據(jù)上例的資料： 變動(dòng)成本率 +貢獻(xiàn)毛益率＝ 40%+60%＝ 1 %100%100 ???? 銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本率 %40%100104 ???變動(dòng)成本率 (四 )基本的貢獻(xiàn)毛益方程式 由于創(chuàng)造了“貢獻(xiàn)毛益”這個(gè)新的概念，可把基本的損益方程式改寫成新的形式。 ?第二節(jié) 成本性態(tài)分析 ４、將 a,b值代入 ,得成本性態(tài)分析模型 : bXaY ??仍依前例，要求用直線回歸法進(jìn)行成本性態(tài)分析。 直線回歸法的具體步驟如下： １、對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算 ΣX ， ΣY ，ΣXY ， ΣX 2 ， ΣY 2。 ２、目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過(guò)或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)。ｂ表示單位變動(dòng)成本 。半變動(dòng)成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。 變動(dòng)成本可進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。 固定成本還可進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。一般可以細(xì)分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。 行銷或銷售成本包括 :廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。 (1)約束性固定成本也稱經(jīng)營(yíng)能力成本，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定成本總額，它一般不受管理當(dāng)局短期決策的影響。 (1)技術(shù)性變動(dòng)成本是指單位成本受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。 圖64 半變動(dòng)成本性態(tài) 0 業(yè)務(wù)量 成本 固定成本部分 變動(dòng)成本部分 ?第一節(jié) 成本的分類 ３ .延期變動(dòng)成本。X表示業(yè)務(wù)量。 ?第二節(jié) 成本性態(tài)分析 ３、在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額ａ。 ２、計(jì)算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量 X與成本 Y之間的線性關(guān)系。 (1)對(duì)已知資料進(jìn)行加工 ,計(jì)算列表如表 6— 2。 利潤(rùn)＝銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 ＝貢獻(xiàn)毛益 固定成本 ＝銷量單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本 [例 ]某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,單價(jià) 18元 ,單位變動(dòng)成本 9元 ,銷量 500件 ,固定成本 1500元 ,則 : 利潤(rùn)＝ (189) 5001500＝ 3000（元） 以上方程式，根據(jù)需要可變換成其它形式： 單位貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)固定成本銷量 ??銷量利潤(rùn)固定成本單位貢獻(xiàn)毛益 /)( ?? 利潤(rùn)單位貢獻(xiàn)毛益銷量固定成本 ??? (五 )貢獻(xiàn)毛益率方程式 因?yàn)? 貢獻(xiàn)毛益＝銷售收入貢獻(xiàn)毛益率 利潤(rùn)＝貢獻(xiàn)毛益 固定成本 所以 利潤(rùn)＝銷售收入貢獻(xiàn)毛益率 固定成本 根據(jù)上例的資料： %100?? 銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率 %50%10018918 ????貢獻(xiàn)毛益率)(30001500%50)50018( 元利潤(rùn) ????? 三、本量利圖 (一 )基本的本量利圖 [例 ]假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià) 10元，單位變動(dòng)成本 5元，每月固定成本 1000元。 先計(jì)算固定成本分配率，然后計(jì)算各品種產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本，最后分別按每一品種計(jì)算保本量和保本額。 品種 銷量 單價(jià) b(元 ) 銷售收入 貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益率 固定成本 A 100,000件 10 1,000,000 150,000 15% B 25,000臺(tái) 20 16 500,000 100,000 20% C 10,000套 50 25 500,000 250,000 50% 合計(jì) 2,000,000 500,000 300,000 ： 固定成本分配率＝ 300,000/500,000＝ 分配給 A的固定成本＝ 150,000 ＝ 90,000（ 元 ） 分配給 B的固定成本＝ 100,000 ＝ 60,000（ 元 ） 分配給 C的固定成本＝ 250,000 ＝ 150,000（ 元 ） A產(chǎn)品的保本量＝ 90,000/(10－ )＝ 60,000件 A產(chǎn)品的保本額＝ 10 60,000＝ 600,000（ 元 ） B產(chǎn)品的保本量＝ 60,000/(20－ 16)＝ 15,000臺(tái) B產(chǎn)品的保本額＝ 20 15,000＝ 300,000（ 元 ） C產(chǎn)品的保本量＝ 150,000/（ 50－ 25） ＝ 6,000套 C產(chǎn)品的保本額＝ 50 6,000＝ 300,000（ 元 ） ： A產(chǎn)品的銷售比重＝ 1,000,000/2,000,000＝ 50% B產(chǎn)品的銷售比重＝ 500,000/2,000,000＝ 25% C產(chǎn)品的銷售比重＝ 500,000/2,000,000＝ 25% 綜合貢獻(xiàn)毛益率＝ 15％ 50％ ＋ 20％ 25％ ＋ 50％ 25％ ＝ 25％ 綜合保本銷售額＝ 300,000/25%＝ 1,200,000元 A產(chǎn)品的保本額＝ 1,200,000 50%＝ 600,000元 A產(chǎn)品的保本量＝ 600,000/