【正文】 ? 其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、 疏浚 、鉆井（打井）、 拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破 等工程作業(yè)。解決稅負(fù)問(wèn)題同時(shí)解決企業(yè)資金流問(wèn)題。 80 比例： % 之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價(jià)保持利潤(rùn)。 ? 1折扣、折讓、退款業(yè)務(wù)要開具紅字發(fā)票 ? 1外地工程管理難度業(yè)務(wù)加大，需要加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)核算人員、預(yù)算管理審計(jì)人員、采購(gòu)經(jīng)辦人員的稅收培訓(xùn)和進(jìn)項(xiàng)稅額管理。 (1+6%) 6%=+= ? 增值稅 == ? 稅負(fù)率 =247。 (預(yù)繳 +清算；一般計(jì)稅 +1年清算 ) ? 1代收費(fèi)用將視同價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，不代收無(wú)抵扣的或低稅率的辦證及安裝費(fèi)用。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。 ? 營(yíng)改增后，甲供材業(yè)務(wù)會(huì)悄然發(fā)生改變嗎？ 2023/1/22 119 ? 營(yíng)業(yè)稅處理 ? 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。認(rèn)定后取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣。 2023/1/22 107 ? (六 )未交增值稅科目核算 ? 應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 未交增值稅 ” 科目，貸方反映本期應(yīng)交增值稅的貸方余額（即本月的轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)入；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金。 2023/1/22 103 ? 舉例：某企業(yè) 2023年 9月購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 6000元（含稅價(jià)），電子設(shè)備按 3年折舊。 ? 減免稅款科目，是用來(lái)核算已計(jì)提了銷項(xiàng)稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的，如果沒(méi)計(jì)提銷項(xiàng)稅，則不在這科目核算。同時(shí)設(shè)置 “ 未交增值稅 ” 科目。 2023/1/22 89 四、增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理 序號(hào) 借方科目 貸方科目 備注 應(yīng)交增值稅 1 進(jìn)項(xiàng)稅金 2 已交稅金 預(yù)繳的“已交稅金” 3 減免稅款 減免稅款專用 4 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 出口退稅專用 5 轉(zhuǎn)出未交增值稅 增值稅各明細(xì)科目設(shè)置表 2023/1/22 90 6 銷項(xiàng)稅額 7 出口退稅 出口退稅專用 8 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 9 轉(zhuǎn)出多交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 輔導(dǎo)期納稅人專用 未交增值稅 未交增值稅 正常繳納通過(guò)未交增值稅 增值稅檢查調(diào)整 2023/1/22 91 ? (一 )為什么要設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 、 “ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ” 及 “ 未交增值稅 ” 科目 ? 首先上期的進(jìn)項(xiàng)稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方余額可留抵；其次上期的銷項(xiàng)稅，則不能用下期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額要先交稅；為了區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，及時(shí)足額上交增值稅。紅字專用發(fā)票應(yīng)與 《 信息表 》 一一對(duì)應(yīng)。 2023/1/22 81 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 73號(hào) ? 自 2023年 1月 1日起在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題公告如下： ? 一、推行范圍 ? 2023年 1月 1日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。 ? （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 ? 只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到擔(dān)保的作用。 2023/1/22 71 ? 定金是在合同訂立或在履行之前支付的一定數(shù)額的金錢作為擔(dān)保的擔(dān)保方式。 2023/1/22 68 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 2023/1/22 66 ? 增值稅納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2023/1/22 63 ? （除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 ? 誤讀：用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的不可以抵扣！ 2023/1/22 50 ? 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。通常公司在總價(jià)合同條件下，對(duì)所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度負(fù)責(zé)。 ? 少開發(fā)票 汽車經(jīng)銷商從稅上挖收入 .doc 2023/1/22 36 ? 價(jià)格偏低管理 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： ? （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 ? 如：某納稅人某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品含稅銷售額為500萬(wàn)元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即： ? 不含稅銷售額 =500247。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。按 60%取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 自來(lái)水。 2023/1/22 18 ? 已營(yíng)改增行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢以及廣播影視服務(wù)。 ? 誤讀：稅負(fù)高利潤(rùn)低；稅負(fù)低利潤(rùn)高！ 2023/1/22 15 ? 試點(diǎn)方案 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 》 的通知 .doc ? 稅率。 ? 單位和個(gè)人 銷售 或轉(zhuǎn)讓 其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn) 或受讓的土地使用權(quán)， 以全部收入減去 不動(dòng)產(chǎn) 或土地使用權(quán)的 購(gòu)置 或受讓 原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 。 ? 1994年稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。 ? 按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 核心是稅款的抵扣制。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 17%= ? 增值稅 == ? 稅負(fù)率 =247。 17%= ? 9000 30%247。 9009=%) ? 利潤(rùn) =(10000991)(7800464)=1673 ? 誤讀：稅負(fù)分析按新口徑！ 2023/1/22 24 二、 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。專用發(fā)票增值稅款已按規(guī)定認(rèn)證。 (1+11%)=90,09，增值稅銷項(xiàng)稅額 = 11%= ? 誤讀：增值稅是價(jià)外稅，不是企業(yè)負(fù)擔(dān)，不影響企業(yè)利潤(rùn)！ 2023/1/22 34 ? 何時(shí)計(jì)算繳納增值稅？ ? 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 ? 第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 ? 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 2023/1/22 47 2023/1/22 48 食堂買菜 送貨上門 2023/1/22 49 ? 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 2023/1/22 58 原增值稅一般納稅人 營(yíng)改增一般納稅人 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 財(cái)稅 [2023]9號(hào)規(guī)定的簡(jiǎn)易征收。 3%= 2023/1/22 62 ? 財(cái)稅 〔 2023〕 9號(hào) ? 二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： （一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行： 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 ? （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。定金是由合同當(dāng)事人約定的，但只有當(dāng)事人關(guān)于定金的約定，而無(wú)定金的實(shí)際交付，定金擔(dān)保并不能成立。 ? 分析：誠(chéng)意金、訂金、會(huì)員費(fèi)等屬于訂金？ 2023/1/22 73 營(yíng)業(yè)稅金及附加核算 ? 《 基本準(zhǔn)則 》 ? 第七章 費(fèi)用 第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ? 第二十四條 符合本準(zhǔn)則第 23條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： ? (一 )與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) ? (二 )未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 2023/1/22 78 ? 開紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 2023/1/22 83 ? 專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳 《 信息表 》 。 2023/1/22 87 ? 最高人民檢察院公安部關(guān)于印發(fā) 《 最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二） 》 的通知 ? 第六十一條 [虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條 )]虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。 ? 借：銀行存款 1500 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (1500247。 2023/1/22 98 ? ③ 若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 80萬(wàn)元，已交稅金 30萬(wàn)元 (當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算 )，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ― 未交增值稅 10 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )10 ? ④若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 120萬(wàn)元，已交稅金 30萬(wàn)元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ― 未交增值稅 30 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 )30 2023/1/22 99 ? 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出科目，是用來(lái)抵減進(jìn)項(xiàng)稅科目的，主要是針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票已通過(guò)驗(yàn)證，而不能抵扣的部分，如購(gòu)進(jìn)用于職工福利、征稅率與出口退稅率之差 (如征稅率 17%，退稅率 13%，則差額 3%通過(guò)這科目轉(zhuǎn)出 )；購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。 2023/1/22 102 ? 二、增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2023/1/22 106 ? (五 )待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算 ? 輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下增設(shè) “ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 對(duì)于電算化企業(yè)，也可按手工賬的方法，僅將 “ 應(yīng)交增值稅 ” 這一級(jí)科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年。這是在甲方與承包方簽訂合同時(shí)事先約定的。 202