【正文】 ② 權(quán)益成分公允價(jià)值 （ 發(fā)行收款 負(fù)債成分公允價(jià)值 ） 記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 。 （ 5） 2022年 6月末，工程辦理竣工決算。 南方公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模所需資金于 2022年 1月 1日發(fā)行期限為 3年，一次還本的債券 1 000 000元，債券利息每半年支付一次，債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為年利率 8%。 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 規(guī)定，企業(yè)要采用實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期的利息費(fèi)用。 ? 溢價(jià)發(fā)行的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償；折價(jià)發(fā)行的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息而事先付出的代價(jià)，溢價(jià)或折價(jià)的形成會(huì)對(duì)發(fā)行企業(yè)的利息費(fèi)用產(chǎn)生影響。生產(chǎn)線于 2022年年末竣工交付使用。 ? 在現(xiàn)值計(jì)量下， 資產(chǎn) 按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000 第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 定義： 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 ? 售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； ? 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 繳納方法 印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的繳納辦法。 計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)稅。 ? 教育費(fèi)附加通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 康達(dá)公司 2022年 8月銷(xiāo)售商品實(shí)際應(yīng)交納增值稅 30 000元，應(yīng)交納消費(fèi)稅 14 000元，對(duì)外出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 000元，該企業(yè)適用的教育費(fèi)附加率為 4%。 ? 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) ，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 。 某企業(yè) 2022年 7月銷(xiāo)售小轎車(chē) 20輛，每輛售價(jià) 150 000元（不含增值稅），貨款已收到。 其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 征收率 (3%) ? 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額 ，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本 。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 南方公司為增值稅一般納稅人（適用增值稅率為 17%）， 2022年 9月購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)為 300 000元，增值稅為 51 000元；同時(shí)購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票列示買(mǎi)價(jià)為 50 000元，增值稅額為 8 500元，上述材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 ? 計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 銷(xiāo)售額 增值稅稅率 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 增值稅一般納稅人 可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 ： ? 一是企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票； ? 二是購(gòu)入物資取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣； ? 三是購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資以及外購(gòu)除固定資產(chǎn)外的物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、收購(gòu)廢舊物資的收購(gòu)憑證，對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)依據(jù) 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)收購(gòu)廢舊物資的金額依據(jù) 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用按運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)的 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額； 南方公司為增值稅一般納稅人（適用增值稅率為 17%）， 2022年 8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票列示買(mǎi)價(jià)為 200 000元，增值稅額為 34 000元，上述材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 ? 年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 ， 并且會(huì)計(jì)核算健全的為一般納稅人 ， 否則為小規(guī)模納稅人 。 2022年 10月 10日企業(yè)通過(guò)銀行支付職工工資137 330元， 10月 14日企業(yè)以銀行存款繳納個(gè)人所得稅 2 670元。 辭退福利的確認(rèn) —— 計(jì)入管理費(fèi)用 同時(shí)滿足以下條件： 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、 “ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。即由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記 “ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 賬戶(hù)； 3. 除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。余款在 8月 15日全部結(jié)清。當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款均未支付。 ? 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù) 、 其他應(yīng)付款的區(qū)別 ? 設(shè)置 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶(hù) 。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍，長(zhǎng)也不受影響。 ? 本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算 。 ? 三大特征： （ 1）負(fù)債是由 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的； （ 2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （ 3）現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行 會(huì) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 一、短期借款的核算 （ 一 ） 短期借款 ? 短期借款是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要 ， 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的 、 償還期在 1年以?xún)?nèi)的各種借款 。 （ 1） 4月 1日取得銀行貸款時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 （ 2） 4月至 9月每月預(yù)提利息 5 000元（ 1000000 6%247。 應(yīng)付票據(jù)的核算 ? 企業(yè) 開(kāi)出 、 承兌商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付貨款時(shí) : 借 :原材料 (應(yīng)付賬款 ) 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 :應(yīng)付票據(jù) ? 匯票 到期付款 時(shí)： 借 :應(yīng)付票據(jù) 貸 :銀行存款 ? 帶息票據(jù)到期付息情形下 ， 期末計(jì)息時(shí) ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 :應(yīng)付票據(jù) ? 在票據(jù)到期無(wú)力償付的情況下 : ?若為商業(yè)承兌匯票 ， 則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款 . 借 :應(yīng)付票據(jù) 貸 :應(yīng)付賬款 ?若為銀行承兌匯票 ， 則銀行先代為付款 ， 企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款 借 :應(yīng)付票據(jù) 貸 :銀行存款 短期借款 ? 南方公司 2022年 3月 1日向滬海公司賒購(gòu)一批材料，雙方協(xié)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，增值稅專(zhuān)用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款 100 000元，增值稅稅款 17 000元。 待收到結(jié)算憑證后 ， 再按正常手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理 。 ２、將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的 減項(xiàng) ，反映在“ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶(hù)的貸方。 ? 職工薪酬包括： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 ? 根據(jù) 2022年 2月 23日勞動(dòng)和社會(huì)保障部、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的 《 企業(yè)年金基金管理試行辦法 》 規(guī)定，企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)而形成的收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶(hù)方式進(jìn)行管理。 ? 3．向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) —— 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或當(dāng)期損益 貨幣性薪酬的發(fā)放： ⑴借 :應(yīng)付職工薪酬 貸 :銀行存款、現(xiàn)金 ⑵企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等） 借 :應(yīng)付職工薪酬 貸 :其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 非貨幣性薪酬的發(fā)放： ⑴自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （ 2）外購(gòu)商品發(fā)放： 職工薪酬的發(fā)放 辭退福利 ? 定義： 一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資 10 000元，行政管理人員工資 8 000元，銷(xiāo)售人員工資 20 000元。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本賬戶(hù)核算。 ? 一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算： ? 稅率： 17% 、 13% ? 企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 不含稅銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+17%） ? 銷(xiāo)項(xiàng) 稅額 =不含稅銷(xiāo)售額 17% ? 因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí) ， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 。 ?(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 170 000 ? 貸：庫(kù)存商品 1 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算 ? 通過(guò) “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬借 、 貸雙方各欄目的記錄可計(jì)算出以下數(shù)據(jù)： ? 抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (1) ? 本期應(yīng)交增值稅＝本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額 (2) ? 本期未交增值稅＝本期應(yīng)交增值稅 已交稅金 (3) 增值稅核算月末可能發(fā)生的幾種情況舉例 ? （ 1） 月末有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 本期進(jìn)項(xiàng)稅額17000 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13600 期末余額 1700 （尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） 增值稅核算月末可能發(fā)生的幾種情況舉例 ? （ 2） 月末有未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 本期進(jìn)項(xiàng)稅額17000 本期已交稅金8000 轉(zhuǎn)出未交增值稅 2200 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 25500 期末余額： 0 2200 增值稅核算月末可能發(fā)生的幾種情況舉例 ? （ 3） 月末有多交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 本期進(jìn)項(xiàng)稅額17000 本期已交稅金8000 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 22100 轉(zhuǎn)出多交增值稅 1200 期末余額： 0 1200 ? 康達(dá)公司 2022年 6月 1日 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” 賬戶(hù)借方余額為 20 000元， 6月份進(jìn)項(xiàng)稅額為 300 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 500 000元。 ? 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn) 、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ， 為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 。 ? 出口免征消費(fèi)稅的商品分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理： （ 1）自行出口。 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =計(jì)稅依據(jù) 適用稅率 康達(dá)公司 2022年 8月銷(xiāo)售商品實(shí)際應(yīng)交納增值稅 30 000元，應(yīng)交納消費(fèi)稅 14 000元，出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 000元，該企業(yè)適用的城建稅率為 7%。 土地增值稅會(huì)計(jì)處理 ? 兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) ，借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目 ； ? 轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 在建工程 ”科目 ? 預(yù)交的土地增值稅，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 房產(chǎn)稅 —— 管理費(fèi)用 征收范圍 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。 從量計(jì)稅： 其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利