【正文】 ⑷現(xiàn)金預算。制造費用預算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或有關費用預算標準乘以預計工程量進行。在此基礎上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預算。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動。66 / 91析。如對不同的工程中標項目的工程結算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。⑶流動性分析：現(xiàn)金到期債務比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務總額比。對現(xiàn)金64 / 91流風險的定量分析，應根據(jù)財務報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。同時對于來自企業(yè)外部的風險，公司可委托專門的風險調查分析評估機構進行分析，提出風險分析報告，供公司決策使用。62 / 91 加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風險的評估和預測企業(yè)現(xiàn)金流的風險包括影響現(xiàn)金流入的風險、現(xiàn)金流出的風險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風險等。任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎之上的。公司應當以公司文件的形式明確公司的各級部門和機構以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責權限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動中的權利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責任的承擔者。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。在國有獨資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會所承擔。因此，企業(yè)組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的內(nèi)部控制制度的效果。這些管理哲學及經(jīng)營風格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風險的程度。，并能滿足信息使用者對信息的需要。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日常現(xiàn)金流出的批準權限為企業(yè)的總經(jīng)理或經(jīng)其授權的其他經(jīng)營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準權限通常為董事會。同樣，我們可以認為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標也應當是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財務報告中有關現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關報告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。公司的內(nèi)部信息大多以施工技術交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。，導致相關信息的傳遞和溝通不及時、不暢通。在這方面沒有形成一定的制度規(guī)定，完全根據(jù)時任總經(jīng)理的個人的理解或偏好。同時公司也未建立風險分47 / 91析和風險評估的制度，確定相應的風險分析評價指標，即便在每年的年度財務報告和中期報告中對企業(yè)的相關經(jīng)濟指標進行了分析，也僅限于公司的上級部門制定的對公司及公司的領導層的考核指標。除國家有關法律法規(guī)的相關規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關規(guī)定，又具有公司特色的相關管理制度。從 A 公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動看，基本上依賴于對關鍵財務人員的選擇和使用。這些方面主要表現(xiàn)在：42 / 91。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項。公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A 公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務的提供由公司的分公司進行，之后分公司的工程結算部門在公司總部的工程結算管理部門的指導下，編制工程結算書，經(jīng)接受勞務方確認后，交由公司財務部門按照合同約定期間向勞務接受部門辦理工程結算，收取工程款項。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴格的高度集權的現(xiàn)金管理模式。，涉及財務管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關規(guī)章制度外，幾乎是空白。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強的可操作性。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負責制，組建以項目負責人（項目經(jīng)理）為核心的項目管理機構，對項目施工進行全過程管理，在公司有關職能部門的指導、監(jiān)督、檢查、協(xié)調、服務下，對施工項目的質量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負責，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標?？偨?jīng)理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務 物資設備 計劃合同 ……一公司 二公司 …… 一項目部 …32 / 91公司的最高決策機構是總經(jīng)理辦公會。 《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)” 。 。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。1999 年頒布，并于 2022 年 7 月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各6 陳鈴：《關于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設的思考》 ，載《會計研究》 26 / 91單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進行相應的活動。企業(yè)的管理層應當在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎上，建立能夠為達成組織目標提供合理保證的內(nèi)部控制框架。電算化控制內(nèi)容有：①一般控制，它主要是對電算系統(tǒng)構成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡安全的控制。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。企業(yè)應制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機。通過對資產(chǎn)投保(如火災險、盜竊險、責任險或一切險)增加實物受損后的補償機會，從而保護實物的安全。限制接近主要指嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。④憑證編號。文件記錄控制內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機構職能圖和授權審批權限一覽表。所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。但是，內(nèi)部控制的構建和運行是會發(fā)生成本的，如內(nèi)部控制的構建成本、內(nèi)部控制運行中的人力和物力支出、不適當?shù)膬?nèi)部措施對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展相適應，既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點和管理水平的差異要求，也要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和各項法律、法規(guī)制度的要求。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權而不計成本，而是要創(chuàng)造一種為防范濫11 / 91用職權而投入的成本與濫用職權的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。目標是管理過程的一個重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。比如該報告認為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風格、管理哲學、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。 信息與溝通（information and munication）圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。 內(nèi)部控制結構（Internal control structure）階段（20 世紀 80年代） 20 世紀 80 年代以后，西方國家對內(nèi)部控制的研究進一步深化。這樣每一項業(yè)務必須經(jīng)過多個人員或多個部門交叉檢查和控制，在很大程度上減少了無意識的出現(xiàn)差錯和有意識的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。2 / 91第一章 內(nèi)部控制理論 一般認為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會經(jīng)濟的發(fā)展水平相適應的。1 / 91現(xiàn)金流的內(nèi)部控制分析現(xiàn)金流是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之間的差額形成的現(xiàn)金凈流量。當社會經(jīng)濟發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時，形成的這種委托代理關系就需要一系列嚴密而科學的管理制度對這種關系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關系得以健康的發(fā)展，并使關系雙方從中受益。 內(nèi)部控制(Internal control)制度階段（20 世紀40年代～70 年代） 20 世紀 30 年代的經(jīng)濟危機對內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動作用。1988 年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計準則文告第 55 號》 ，首次以“內(nèi)部控制結構”取代“內(nèi)部控制”的概念。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它們進行相應的活動。強調內(nèi)部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結合。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復的過程。強調風險意識。如果企業(yè)的沒有目標，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當然內(nèi)部控制也不復存在。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對企業(yè)產(chǎn)生較大的負面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有:授權批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。建立全員崗位說明書。企業(yè)對業(yè)務處理的憑證應編制相應的號碼，凡有條件的均應事前編號，憑證編號便于業(yè)務的查詢，也可避免業(yè)務記錄的重復和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。⑤財產(chǎn)記錄監(jiān)控。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風險。常用的內(nèi)部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調度表等。②應用控制，這是對電算化處理活動進行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設置的，對于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預料到的業(yè)務活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。但如果管理部門的負責人逾越控制，濫用職權，好會使建立的內(nèi)部控制形同虛設。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構造的。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的構成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制，并且每一條款都將制定相應的具體規(guī)范。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應程序，可按照業(yè)務循環(huán)設置相應的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設立互相制約的職能崗位，確定其中的關鍵控制點，來進行內(nèi)部控制。由于公司特殊的歷史關系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠地區(qū)承擔施工任務。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責、權利、義務；明確了項目部在人員管理、質量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機械設備管理、財務管理、成本管理、工程分包管理、技術管理等方面的具體權限。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。公司現(xiàn)金管理的權限集中在公司總部，其日常工作由公司財務部負責。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每提供勞務辦理結算財務部資金集中中心財務部的地區(qū)收款中心38 / 91一工程項目相對集中地區(qū)設有地區(qū)資金結算中心，代表公司財務部辦理接受各種工程款項，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。用款申請審批或