【正文】 7. 用毛利率方法方法估計(jì)存貨。4. 計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷售成本和凈收益的影響。企業(yè)都是通過(guò)將存貨數(shù)量與存貨單價(jià)相乘的方法來(lái)得到他們的存貨成本的。4. 編制Mesa公司20X2年度的收益表。20X2年，Mesa公司賒購(gòu)了352500美元的商品，具體情況如下：（100000件）65000美元（270000件）175500美元（160000件）112000美元本年付現(xiàn)共326000美元。計(jì)算可供銷售的成本和期末存貨。表617 明細(xì)收益表硅谷軟件公司收益表20XX年12月31日銷售收入100000減：銷售折扣（2000） 銷售退回與折讓（3000） 銷售凈收入95000*銷貨成本 期初存貨10000 購(gòu)入存貨49000 減：購(gòu)貨折扣（1000） 購(gòu)貨退回與折讓（4000） 購(gòu)貨凈額4000 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)300047000可供銷售的存貨57000 期末存貨（12000） 銷售成本45000**毛利潤(rùn)50000營(yíng)業(yè)費(fèi)用 銷售： 銷售傭金5000 銷貨運(yùn)費(fèi)1000其他費(fèi)用（明細(xì)）600012000 管理費(fèi)用： 工資2000 折舊費(fèi)用2000 其他費(fèi)用（明細(xì)）40008000所得稅前利潤(rùn)30000所得稅（40%）12000凈收益18000*多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售凈收入**多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售成本總金額下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計(jì)算方法的應(yīng)用背景。表616顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來(lái)分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。存貨的期初價(jià)值和凈購(gòu)入量可以直接從會(huì)計(jì)記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤(rùn)除以銷售凈收入）就可以估計(jì)銷售成本了。存貨估值一個(gè)企業(yè)經(jīng)常需要對(duì)存貨進(jìn)行估值。存貨的年度盤(pán)點(diǎn)是十分必要的（第一項(xiàng)），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。章末附錄中給出了這些交易在定期盤(pán)存制下的會(huì)計(jì)處理。銷售退回是采購(gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘?gòu)買方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)則需要兩筆分錄。即使采用了永續(xù)盤(pán)存制，企業(yè)每年還將進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。定期盤(pán)存制主要適用于銷售商品相對(duì)不太貴重的企業(yè)。運(yùn)動(dòng)商品制造業(yè)。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，則剛好相反。毛利率＝毛利/凈銷售收入＝$36,580/$102,172==%毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。你能想象一個(gè)擁有$10,000,000銷售額的公司有$3,000,000的商品被顧客退回？MiciScribe被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運(yùn)至分銷商處。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯(cuò)誤估計(jì)帶來(lái)的影響將自動(dòng)轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不覺(jué)。有高的利潤(rùn)和存貨價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表將更能打動(dòng)施貸者。假設(shè)你分析Decker’s的經(jīng)營(yíng)狀況，表6－9將顯示從會(huì)計(jì)期間1到會(huì)計(jì)期間2毛利增長(zhǎng)，又在會(huì)計(jì)期間3下降了。會(huì)計(jì)期間1看起來(lái)應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3毫無(wú)二致。表6－8顯示了成本與市價(jià)孰低法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：“不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務(wù)，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。如果你不知道這一變更，你也許會(huì)以為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。為你的答案注明理由。P’olaroid Corparation 采用先進(jìn)先出法，JC Penney Company 采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。為什么？美國(guó)主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國(guó)家都遵守美國(guó)的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時(shí)，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱之為存貨清理。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用——銷貨成本。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)間 已過(guò)高估計(jì)收入，從而需增存貨利潤(rùn)。因此，后進(jìn)先出法下銷貨成本提供了公司購(gòu)買新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。l 后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因?yàn)槠谀┐尕浀某杀臼且宰钤绲拇尕洺杀緸榛A(chǔ)，而過(guò)去的單價(jià)成本。后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。注意“？”所示的期末存貨和銷貨單價(jià)。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每件存貨成本。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開(kāi)，如汽車、珠寶和不動(dòng)產(chǎn)?！?存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的單價(jià)保持不變時(shí)，計(jì)算存貨的成本單價(jià)較容易，就如我們?cè)趫D表６－２中所見(jiàn)那樣。你的下一個(gè)存貨購(gòu)進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)多少金額的貨物。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個(gè)單價(jià)？損益表中銷售成本又應(yīng)用哪個(gè)單價(jià)？下面部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷售成本計(jì)算。它被叫做毛利是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本還未扣除。l sandals運(yùn)輸過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對(duì)$。第六章也將如此。會(huì)計(jì)在商品銷售過(guò)程中扮演著重要角色。第六章 庫(kù)存商品，銷售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 使用銷售成本公式2. 使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法3. 分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響4. 計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷售成本和凈收益的影響5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率6. 存貨業(yè)務(wù)的核算7. 用毛利率方法方法估計(jì)存貨百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表（調(diào)整后）(單位：百萬(wàn)美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費(fèi)用 銷售成本93308525 銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241 無(wú)形資產(chǎn)攤銷222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入+74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)=22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂(lè)（PepsiCola）、FritoLay，和Tropicana。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同：　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表　　　　２０年６月３０日　　　　　　　　　?。玻澳辏对拢常叭铡　》?wù)收入…………$　　　　　　　　　銷售收入…………$　　費(fèi)用：　　　　　　　　　　　　　　　　 　銷貨成本………… 　　工資………… 　　　　　　　　　毛利………………　　 折舊費(fèi)用……　　 　　　　　　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 所得稅…… 　　 工資…… 凈收入………… $ 折舊……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得稅……　 $ 　　　 　　　　　　　　 凈收入…………　$ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表　　　　２０年６月３０日　　　　　　　　　?。玻澳辏对拢常叭铡　　　　　　　≠Y產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)　　　　　　 流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　現(xiàn)金……　　　　$ 現(xiàn)金……　　　 $ 　　　　　短期投資…… 　 短期投資…… 　　　　　應(yīng)收帳款（凈值） 應(yīng)收帳款（凈值） 　　　　　預(yù)付帳款……　 存貨……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　預(yù)付帳款……　 存貨成本包含哪些？戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。因此，戴克斯公司每對(duì)sandals的成本加起來(lái)為$30（$28+$1+$+$）。下頁(yè)的圖表６－１將通過(guò)戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明實(shí)際存貨和銷貨成本。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷售成本。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。但單價(jià)經(jīng)常在變化。這些公司通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷貨成本來(lái)計(jì)算。B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。當(dāng)存貨下降時(shí)，l 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。讓我們用圖表65的毛利率來(lái)說(shuō)明。相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比——沒(méi)有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。簡(jiǎn)而言之，存貨利潤(rùn)是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。為了計(jì)算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。舉例而言，澳大利亞和英國(guó)就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國(guó)家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。解答IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨成本：期初存貨$800$800$800 購(gòu)入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的存貨成本$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營(yíng)業(yè)費(fèi)用$1,900$1,900$1,900營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$2,180$2,000$2,088計(jì)算過(guò)程：銷售收入:（70$20）＋（210$22）＋（30$25）=$6,770期初存貨：100$8=$800購(gòu)入存貨：（60$9）+(150$9)＋（90$10）＝$2,790期末存貨：——先進(jìn)先出法：90*$10＝900——后進(jìn)先出法：90$8＝720——加權(quán)平均法：90$**＝$808（$，四舍五入取整）*期末存貨數(shù)量＝100＋60－70＋150－210＋90－30＝90**$3,590/400＝$能用于銷售的數(shù)量＝100＋60＋150＋90＝4002。最先入庫(kù)的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫(kù)的存貨。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行家可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。因?yàn)檫@一損失對(duì)于Wendy’s的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。該表表明成本與市價(jià)（重置成本）孰低法給出了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。表6－9存貨計(jì)量錯(cuò)誤的一個(gè)例子會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3期末存貨被高估$5,000期末存貨被高估$5,000正確銷售收入$100,000$100,000$100,000銷貨成本：期初存貨$10,000$15,000$10,000購(gòu)入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨（$15,000）($10,000)($10,000)銷貨成本$45,000$55,000$50,000毛利$55,000$40,000$50,000$1