【正文】 一、銷售商品收入的確認(rèn)原制度下，小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列四個條件時予以確認(rèn)：一是已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目?！　⌒∑髽I(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！　「鶕?jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。新準(zhǔn)則第七十六條規(guī)定“小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。借記“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算?！? ，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目?！岸唐诮杩睢笨颇康暮怂銉?nèi)容基本相同。第三章 負(fù) 債負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法?！　〗瑁簾o形資產(chǎn)167。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。第三十七條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　≠J：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益167。　　　　貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費(fèi)用。167?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)167。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 ④新準(zhǔn)則首次明確規(guī)定了小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。減輕了小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷要求?！咎崾尽糠制诟犊钯徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，其入賬價值的確定是不同的?！　　　≠J：長期股權(quán)投資（賬面金額）三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。167?！咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中直接按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)?！　　　I業(yè)外支出167。167。（3）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期債券投資”科目來進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 生物資產(chǎn)核算對比《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》新增設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。 五、消耗性生物資產(chǎn)　　生物資產(chǎn)的概念　　生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動物和植物。 貸：營業(yè)外收入167。 （1）小企業(yè)確認(rèn)出租包裝物的租金收入167?！　〉档米⒁獾氖牵焊鞣N包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算?！　　　≠J：應(yīng)付賬款（銀行存款）167?！　　　≠J：原材料按照計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，屬于自然災(zāi)害造成的，即如當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置了“庫存商品”科目，與《小企業(yè)會計制度》中“庫存商品”科目相比較，兩者主要不同表現(xiàn)在：　 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確和補(bǔ)充了“庫存商品”科目的核算范圍?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》特別規(guī)定：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。月末，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。壞賬損失核算的新舊變化主要表現(xiàn)在：一是兩者采用對壞賬損失的核算方法不同。 小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款167。但購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算?！　　≠J：銀行存款167。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。　預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。167。167。新準(zhǔn)則取消了期末對短期投資按成本與市價孰低計量，因此不再設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。 實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等。其借方登記小企業(yè)存款的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)存款的減少數(shù)，期末借方余額，反映小企業(yè)期末實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。在原制度下，現(xiàn)金短缺是通過“其他應(yīng)收款”科目核算，現(xiàn)金溢余是通過“其他應(yīng)付款”科目核算。 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。更多使用“營業(yè)外收支”。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，攤銷期間有最低限額規(guī)定，全部采用直線法攤銷。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理不計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷即可計提壞賬準(zhǔn)備盤盈的存貨計入營業(yè)外收入沖減管理費(fèi)用長期股權(quán)投資成本法核算成本法或權(quán)益法核算固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生支出確認(rèn)入賬價值以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 資產(chǎn)負(fù)債表216。成本類216。 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則216。下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。我國作為國際會計準(zhǔn)則理事會成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的“接軌”。第一章 小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述第一節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景和意義一、 小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，在我國477萬企業(yè)中，%,%,%。 因此，為規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其有關(guān)他法律法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。 資產(chǎn)類 216。 成本類 216。利潤表 216。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。比如對盤盈存貨的賬務(wù)處理。 第一節(jié) 流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則下，現(xiàn)金短缺或溢余均通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，屬于資產(chǎn)類科目。 借：短期投資股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。而原制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。 小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。167。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額：167。小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款167?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對壞賬損失的核算應(yīng)采用直接轉(zhuǎn)銷法；《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。其中消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。原材料的核算范圍稍有不同?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。新準(zhǔn)則規(guī)定：一是可以降價出售的不合格品，也在“庫存商品”科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬?！? 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消了《小企業(yè)會計制度》中計提存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定。167。（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的167。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。 借：其他應(yīng)收款167?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目的新舊變化　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》新增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”科目，取消了原制度“低值易耗品”科目。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值性，因此導(dǎo)致其在會計確認(rèn)、計量等方面具有特殊性。生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)計量模式成本模式成本模式和公允價值模式初始計量借：生物資產(chǎn)貸：銀行存款等借：生物資產(chǎn)貸：銀行存款等規(guī)定了天然氣元生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)后續(xù)支出借：管理費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用）生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用）生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等收獲的處理借：農(nóng)產(chǎn)品等 貸：生物資產(chǎn)借：農(nóng)產(chǎn)品等 貸：生物資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊借：生產(chǎn)成本等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊減值不提消耗性存貨準(zhǔn)則，生產(chǎn)性資產(chǎn)減值處置（1）消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 營業(yè)外支出貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營業(yè)外收入（1）消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨跌價準(zhǔn)備貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 營業(yè)外支出 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 營業(yè)外收入六、舉例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至211年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1） 12月1日，購入售價為2000元的原材料一批，準(zhǔn)備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。（1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。167。　　借：銀行存款167。　　　　貸：長期債券投資——成本、溢折價167。167。（三）長期股權(quán)投資的處置小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現(xiàn)價值。