淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用-免費(fèi)閱讀
【正文】 論文的寫作方法和技巧方面也得到了蔣文定老師的諸多寶貴意見。很多國(guó)家認(rèn)為，這一轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哒?cái)政效率提供了更全面的信息和更有效的激勵(lì)。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，需要設(shè)計(jì)規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則，并正確設(shè)定政府會(huì)計(jì)的核算范圍。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計(jì)今后期間才會(huì)實(shí)際收付現(xiàn)金的交易和事項(xiàng)，以明確其權(quán)利和責(zé)任。如隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動(dòng)并無直接關(guān)系的事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)就不應(yīng)該再包括在政府會(huì)計(jì)的核算范圍之內(nèi)。在第一步的轉(zhuǎn)變過程中，確認(rèn)交易和事項(xiàng)為本期已發(fā)生，但要在今后期間才會(huì)實(shí)際收付現(xiàn)金，同時(shí)將權(quán)利和責(zé)任確定。這些因素都將制約著改革的進(jìn)行。而應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，則要在研究開發(fā)、制度設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)、電算化系統(tǒng)建設(shè)和維護(hù)等方面進(jìn)行大量的人力、物力和財(cái)力投入。 不利因素分析 ?。?）理論的爭(zhēng)論預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有收付實(shí)現(xiàn)制不可比擬的優(yōu)點(diǎn)。截至目前，包括新西蘭在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織已經(jīng)有超過半數(shù)的成員國(guó)在政府會(huì)計(jì)中不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。 有利于更好地適應(yīng)新公共管理的要求 新的公共管理更加注重績(jī)效管理，重視財(cái)政和政府活動(dòng)的效率，關(guān)注政府受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制將是改革的方向和最終的選擇。 財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱 由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制過程中，按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來確認(rèn)記賬收入與費(fèi)用，它沒有全面考慮到收支的配比性，這就很容易讓管理當(dāng)局乘機(jī)將收付的時(shí)間人為地改為當(dāng)期和以后期間，來滿足管理當(dāng)局期望的預(yù)算收入的增加（減少）或支出的節(jié)約（超支），最后就使得實(shí)際情況對(duì)不上年度預(yù)算結(jié)余金額，從而使得財(cái)務(wù)信息受到嚴(yán)重的影響，財(cái)務(wù)得不到準(zhǔn)確、全面的反應(yīng)，就會(huì)影響國(guó)家或行政事業(yè)單位在宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析和決策。有利于在公共部門和私人部門之間建立合作關(guān)系，便于采用更競(jìng)爭(zhēng)，更商業(yè)化的方式提供政府產(chǎn)品和服務(wù)。這樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地反映資產(chǎn)和負(fù)債的年度變化，為分析和判斷當(dāng)前政策的長(zhǎng)期效果提供綜合的信息，從而有利于重視當(dāng)期決策的長(zhǎng)期影響，有利于評(píng)價(jià)政策的持續(xù)能力。新西蘭于1994年第一個(gè)在預(yù)算編制中采用了完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制；澳大利亞在19992000年度以在預(yù)算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)；英國(guó)、冰島、加拿大、法國(guó)、美國(guó)等歐美國(guó)家也開始這方面的改革，英國(guó)正在構(gòu)建一個(gè)獨(dú)特的“資源會(huì)計(jì)和預(yù)算”體系，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)和預(yù)算向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)型；加拿大在2001年政府會(huì)計(jì)中采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在我國(guó)核算政府預(yù)算資金收支活動(dòng)的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。自20世紀(jì)90年代以來，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生缺點(diǎn)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。 Accrual。本文將對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。與此同時(shí)一些西方國(guó)家的社會(huì)福利成本日益上升，政府提供服務(wù)的范圍和規(guī)模大大增加，政府財(cái)政支出的壓力很大，另一方面，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢，稅收的增長(zhǎng)受到限制，使得財(cái)政收支矛盾日益尖銳，赤字和公債規(guī)模日益擴(kuò)張，通貨膨脹率提高，對(duì)投資和就業(yè)產(chǎn)生了不良影響，影響了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展，因此，政府要加強(qiáng)財(cái)政支出管理，更有效地使用資源，更加注重政策地長(zhǎng)期效應(yīng)，控制赤字和公債規(guī)模。 傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)不能正確將各種費(fèi)用分配給其產(chǎn)出的物品和服務(wù)傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)不能正確將各種費(fèi)用分配給其產(chǎn)出的物品和服務(wù)，因此就可能人為地降低所提供物品和服務(wù)的價(jià)格，實(shí)際上是納稅人在補(bǔ)貼提供物品和服務(wù)的公共部門，導(dǎo)致了公共部門與私人部門在提供物品和服務(wù)方面的不平等競(jìng)爭(zhēng)，私人部門供應(yīng)者有可能因此被逐出市場(chǎng)?！ ∈崭秾?shí)現(xiàn)制又被稱為現(xiàn)金制，它是以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為內(nèi)容，并確定本期收入和本期費(fèi)用，是以往預(yù)算會(huì)計(jì)中的一種運(yùn)行機(jī)制。相反，即使現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已入賬，如果其不屬于本期的收入，也不能歸為本期收入；即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬，如果不屬于本期的費(fèi)用，也能歸為本期費(fèi)用。政府活動(dòng)具有了完整、可比的成本指標(biāo)，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時(shí)也為進(jìn)行績(jī)效管理提供基礎(chǔ)，使管理從現(xiàn)金控制轉(zhuǎn)向?qū)Y源的優(yōu)化配置。因此，只有政府、行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能防止政府債務(wù)信息不全面、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。雖然我國(guó)的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國(guó)家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待于進(jìn)一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的需要。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些情況下卻并不具備優(yōu)勢(shì)。另外，從事預(yù)算會(huì)計(jì)工作的人員已經(jīng)適應(yīng)原有的處理方法，整體專業(yè)知識(shí)技能不強(qiáng)，觀念還停留在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改變以往的收付實(shí)現(xiàn)制，并向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可以借鑒國(guó)際上所采用的方式，依據(jù)“由局部到整體”的原則，分步驟、分層次地逐漸展開。建立新的政府會(huì)計(jì)體系，應(yīng)科學(xué)界定政府會(huì)計(jì)的核算范圍。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。 建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度 從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。政府會(huì)計(jì)制度的改革是為政府財(cái)政管理改革服務(wù)的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。把政府作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”概念，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。同
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