【正文】 (3)會計憑證、賬薄、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。(3)整理應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。6．總會計師的權限(1)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或者糾正；制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理；(2)有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務會計和成本管理方面的工作；(3)主管審批財務收支工作。單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。4．建立崗位責任制會計機構內部崗位責任制，是指明確各項具體會計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度。 (二)會計工作崗位設置的要求 1．根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位各單位會計工作崗位的設置應與本單位業(yè)務活動的規(guī)模、特點和管理要求相適應。 2．會計專業(yè)技術資格考試報名條件報名參加會計專業(yè)技術資格考試的人員，應具備以下基本條件：(1)堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質；(2)認真執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及有關財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴重違反財經(jīng)法律的行為：(3)履行崗位職責，熱愛本職工作；(4)具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。四、會計專業(yè)職務及會計專業(yè)技術資格(一)會計專業(yè)職務會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。5．會計人員繼續(xù)教育的時間要求會計人員每年接受培訓(面授)的時間累計不應少于24小時。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)負責本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。3．調轉登記持證人員調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調轉登記。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。不得參加專業(yè)技術職務資格考試，不得接受會計崗位聘任，不得取得會計人員的榮譽證書。(三)代理記賬的業(yè)務范圍代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務：1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。以上四方面基本條件的要求，也是會計機構負責人(會計主管人員)履行崗位職責，勝任本職工作的重要保證。一個單位是否單獨設置會計機構，往往取決于以下幾個因素：一是單位規(guī)模的大?。欢墙?jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。這就為外部審計利用內部審計工作的成果創(chuàng)造條件3．利用內部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。內部審計通常對單位內部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，對被審計單位的審計報表審計每年一次。內部審計為組織內部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。作出這種限制的意義在于，既保證財政部門依法進行監(jiān)督，又盡量減少政府部門對有關單位和金融機構正?；顒拥挠绊?，同時也能加強財政部門對監(jiān)督權力的慎重行使。(三)財政部門會計監(jiān)督的主要內容范圍財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。二、會計工作的政府監(jiān)督(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。電子信息技術控制的內容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變人工管理、人工控制為計算機、網(wǎng)絡管理和控制。接近控制，主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。2．會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權會計機構、會計人員違法事項有權拒絕和糾正，發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。(五)單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。(2)對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務收支，應當制止和糾正。內部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動，而不是會計工作本身，這不同于政府監(jiān)督。(3)在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織可以同時使用一種外國文字。第二，由于人民幣與其他貨幣的匯率是經(jīng)常變化的，所以就有一個匯率折算問題，這在《會計法》中沒有具體規(guī)定，而在國家統(tǒng)一的會計制度中作了專門規(guī)定。其第二個會計年發(fā)，則應當自下一年的1月1日起至12月3l日止。企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案時，則應當由同級審計部門派員監(jiān)銷。5．采用電子計算機進行會計核算的單位。(二)會計檔案的管理各單位必須加強對會計檔案管理工作的領導，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。除更正本單位留存的財務會計報告外，應同時通知接受財務會計報告的單位更正。(3)注冊會計師審計的情況；(4)國家審計機關發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況。3．企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。除應當全面清查資產(chǎn)、核實債務外，還應當做到以下工作(1)核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；(2)依照《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對相關會計賬簿之問的余額是否相符；(3)檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；(4)對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目的情況。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規(guī)定。1．會計報表．會計報表是財務會計報告的重要組成內容。對賬工作每年至少進行一次。2．登記會計賬簿的基本規(guī)則(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。(三)會計賬簿的啟用 會計賬簿的啟用必須遵循賬簿啟用規(guī)則。(6)記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。(1)填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。原始憑證金額有錯誤的，不得在原始憑證上更正，應當由出具單位重開。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。必須有填制人員的簽名或者蓋章。B．變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。8．及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。3．明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系。單位負責人的責任單位負責人負責單位內部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責.(二)會計人員的選拔任用由所在單位具體負責單位應當在法律、法規(guī)規(guī)定范圍內結合自身實際情況制定會計人員的選拔任用制度。我國的會計工作管理體制主要包括會計工作的主管部門、明確會計制度的制定權限、明確會計人員的管理和明確單位內部的會計工作管理等內容。于1994年1月1日實施。注意以下事項：1)范圍僅限于境內，但不包括外國駐華使領館。狹義的會計法專指全國人民代表大會常務委員會通過的《會計法》、《注冊會計師法》。二、會計法律制度的構成主要包括三個層次，即會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度。2)不包括個體工商戶。(二)會計行政法規(guī)1．會計行政法規(guī)的概念：會計行政法規(guī)是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布（如92年發(fā)布的企業(yè)會計準則），調整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。一、會計工作的行政管理分工國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。l、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。（三）財政部門負責對會計人員的管理會計人員的管理主要包括對會計人員的業(yè)務管理和專業(yè)資格管理。4．可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 (二)會計核算依據(jù)《會計法》規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證、登記會計賬簿，編制財務會計報告。C．提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映真實財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。原始憑證的保管（1）原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經(jīng)單位負責人批準，可以復制。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。3．記賬憑證的審核記賬憑證的審核內容主要包括：編制依據(jù)是否真實，填寫項目是否齊全，金額計算是否正確，書寫是否清楚等。啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。(2)登記會計賬簿時，要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或鉛筆書寫。(六)結賬各單位應當按照規(guī)定定期結賬，不得提前或者延遲．年度結賬日為公歷年度的每年的．12月3 1日，半年度，季度和月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。企業(yè)對外提供的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表。2．企業(yè)編制財務會計報告，應當報據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。7．企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到內容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。封面上應當注明：企業(yè)名稱和統(tǒng)。(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等；(6)需要說明的其他重要事項。錯誤較多的財務會計報告，編制單位應當重新編制。1．各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。應當保存打印出的紙質會計檔案。4．不得銷毀的會計檔案對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。(三)會計年度會計年度是指人為劃分的以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。第二，在年度中間清算的單位，應當自1月1日起至清算之日止作為一個會計年度。各單位必須按照這些規(guī)定折算。 注意：這里僅僅是指會計記錄文字，不包括會議記錄、各種計劃等第四節(jié) 會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計法確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。(三)單位內部會計監(jiān)督的依據(jù)1．財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章： 2．會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；3．省級財政部門和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)有關會計法律制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；4．各單位根據(jù)有關會計法律制度制定的單位內部會計管理制度：5．各單位內部的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃等。(3)對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予辦理。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：(1)會計事項相關人員的職責權限應當明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。(1)各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。單位在設計、建立內部控制制度時，必須明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序；并要按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。 (6)風險控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制，具體是指既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡的安全。具有強制性和無償性的特點。財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：1．對單位依法設置會計賬簿的檢查財政部門有權監(jiān)督各單位“是否依法設置會計賬簿”。3．對單位會計核算情況的檢查根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，各單位必須對法定的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算；遵守會計年度、記賬本位幣、法定的文字記錄等會計核算制度規(guī)定；妥善保管會計資料；公司、企業(yè)必須遵守會計核算的特別規(guī)定。三、會計工作的社會監(jiān)督(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所