【正文】 非常感謝我的導(dǎo)師馮曉慧老師在論文上的細心指導(dǎo)。不做違背會計相關(guān)法律的賬，成為具有較高理論水平和職業(yè)修養(yǎng)的高素質(zhì)管理人員，只有這樣才能確保我國新準(zhǔn)則實施后的會計信息質(zhì)量。 提高會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 提高會計人員業(yè)務(wù)水平新的經(jīng)濟環(huán)境對會計人員提出了更高的要求，其工作不再是簡單的記賬和編制會計報表等，而是要運用自己所掌握的專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認(rèn)和計量，并成為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。實務(wù)中，計量現(xiàn)值過程中的未來現(xiàn)金流量可以考慮以資產(chǎn)減值前三年各年現(xiàn)金流量的加權(quán)平均值作為未來幾年的年現(xiàn)金流量。 完善信息價格市場體系 完善信息市場健全、發(fā)展信息、和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的重要途徑。第6章 資產(chǎn)減值會計的改進建議 促進相關(guān)的政策法規(guī)的建設(shè)促進相關(guān)的政策法規(guī)的建設(shè)，完善我國資產(chǎn)減值會計相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)。禁止減值損失的轉(zhuǎn)回也可能導(dǎo)致濫用。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則將企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為一個單獨的“資產(chǎn)減值損失”項目列示在損益表中，這一改進使資產(chǎn)減值損失的計提情況更為明顯，增強了會計信息的相關(guān)性。（3）減值資產(chǎn)當(dāng)期計提的減值數(shù)額及計提減值后的賬面價值。 可收回金額的計量有難度可收回金額的計量是資產(chǎn)減值計量的核心問題。這些都表明引人資產(chǎn)組概念在上市公司實施中存在一定的困難。由于《企業(yè)會計制度》沒有對如何確定可收回金額給出詳細的指南，可操作性較差，企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和銷售凈價的確定有較大的主觀性，為利潤操縱提供了空間。公允價值本質(zhì)上是一種面向市場、強調(diào)公平的計量屬性。①銷售凈價。（3）現(xiàn)行市價。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性在涉及資產(chǎn)減值的確認(rèn)時，除資產(chǎn)減值的初次確認(rèn)之外，還應(yīng)考慮資產(chǎn)減值的再次確認(rèn)，即“資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回”問題。而對于資源供給及利用的效率以及產(chǎn)品消費后廢棄物的處置效率則很少考慮。資產(chǎn)總體是指某一類資產(chǎn)內(nèi)各項具體資產(chǎn)的全體，如企業(yè)的所有應(yīng)收賬款、所有短期投資等。美國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對資產(chǎn)減值予以確認(rèn)和計量，遵循的是可能性原則，而減值損失禁止恢復(fù)又是依據(jù)永久性標(biāo)準(zhǔn)進行處理的。同時，可能性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出的限制條件不高，從而使資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶來較大的隨意性。這種觀點要求只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值部分進行確認(rèn)。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。如實反映是指一項計量或描述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。資產(chǎn)減值會計存在著大量的估計和預(yù)測，涉及到多方面的不確定性因素，使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量充滿了不確定性，這也是資產(chǎn)減值會計面臨的難題之一。SFAS將預(yù)測價值定義為“信息的質(zhì)量有助于使用者增加或糾正過去或現(xiàn)在事項的預(yù)測結(jié)果的可能性”。 資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性原則信息是否對決策具有有用性主要取決于信息是否具有相關(guān)性和可靠性，資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性的原則，更好地實現(xiàn)了會計目標(biāo)的要求。正如葛家澎教授所論述的，“只要會計對象包括著不確定性，只要人們還找不到唯一科學(xué)的估計標(biāo)準(zhǔn)，而需要從幾個不同的計價方法中加以選擇，就不能排除‘穩(wěn)妥’的原則，那就是：寧可低估，不可高估”。只有采用多重計量屬性對資產(chǎn)進行計價，才能全面反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況，而資產(chǎn)減值會計正是滿足了現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計量屬性對單一的歷史成本計量屬性進行修正。這樣不僅有利于外部利害關(guān)系人掌握企業(yè)的真實的財務(wù)狀況，也說明了管理當(dāng)局己對經(jīng)營環(huán)境的變化做出了相應(yīng)的調(diào)整。從實質(zhì)內(nèi)容上看，我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點建議。Radcliffe和Monte在2007年指出，雖然SFAS 121要求考慮資產(chǎn)減值應(yīng)按個別資產(chǎn)進行，但實際操作中幾乎不可能預(yù)計一項資產(chǎn)在使用中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，因為大多數(shù)企業(yè)不可能追蹤現(xiàn)金流量到如此程度。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)賬面利潤。新準(zhǔn)則頒布和實施后，很多人認(rèn)為一些利用資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回進行盈余管理的公司在2006年底會有特殊行動。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）的基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。建議成績評定為： 導(dǎo)師簽名 年 月 日答辯小組意見該生陳述思路基本清晰，語言流暢，邏輯性強，能較為準(zhǔn)確地回答答辯老師所提問題.評議論文成績?yōu)椋航M長簽名 年 月 日評審組意見 同意答辯小組意見，評議論文成績?yōu)椋航M長簽名 年 月 日摘 要當(dāng)今，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，財務(wù)報告中的資產(chǎn)泡沫嚴(yán)重影響了信息使用者的正確決策，降低了公司的可信度，同時給經(jīng)濟發(fā)展帶來了許多不利的影響。 參加論文答辯。繼續(xù)教育畢業(yè)論文題 目 資產(chǎn)減值會計研究 姓 名 趙婷婷 學(xué) 號 5009140152002 專 業(yè) 財務(wù)管理 導(dǎo)師姓名、職稱 馮曉慧 、副教授 論文提交日期： 2016年4月1日 27 / 39西安電子科技大學(xué)繼續(xù)教育畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書函授站名瑞德教育專 業(yè)財務(wù)管理姓 名趙婷婷學(xué) 號5009140152002指導(dǎo)教師馮曉慧職 稱副教授題 目資產(chǎn)減值會計研究任 務(wù) 與 要 求運用所學(xué)知識，明確題目提出的背景、研究的意義、研究途徑和方法。開始日期: 2015年12月01日完成日期:2016年3月14日指導(dǎo)教師簽名: 年 月 日西安電子科技大學(xué)繼續(xù)教育畢業(yè)論文（設(shè)計）工作計劃函授站名瑞德教育專 業(yè)財務(wù)管理姓 名趙婷婷學(xué) 號5009140152002指導(dǎo)教師馮曉慧職 稱副教授題 目資產(chǎn)減值會計研究工 作 進 程起止時間工作內(nèi)容與指導(dǎo)教師研討題目內(nèi)涵，對所選題目進行確認(rèn)或提出修改、調(diào)整意見。為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向現(xiàn)實和潛在的投資者提供決策相關(guān)信息，資產(chǎn)減值成為不可回避的問題。由此，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式形成，并實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。準(zhǔn)則制定者也預(yù)期到了這種狀況，在2006年末2007年初接連發(fā)布了《關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》和《關(guān)于證券公司2006年年報審計及信息披露有關(guān)事宜的通知》，要求企業(yè)不得在2006年年底前轉(zhuǎn)回巨額減值準(zhǔn)備，也不得隨意變更資產(chǎn)減值計提方法，要求審計人員要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕企業(yè)利用新舊準(zhǔn)則的過渡期進行盈余操縱。而資產(chǎn)減值會計在現(xiàn)實應(yīng)用中存在著很多問題，因此，對資產(chǎn)減值會計應(yīng)用問題進行研究，既對進一步完善我國的財務(wù)會計理論具有一定的意義，又對指導(dǎo)資產(chǎn)減值會計在實際工作中的應(yīng)用有積極的現(xiàn)實意義。Bark在2007年經(jīng)過研究指出，SFAS 121有利于促使企業(yè)管理層定期去評價資產(chǎn)價值，增強了企業(yè)間信息的可比性，另外在財務(wù)報告中包含了更多未來的預(yù)測性信息，從而提高了報告的有用性。 研究方法本文主要采用的是規(guī)范研究的方法研究資產(chǎn)減值會計問題，在國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，通過對資產(chǎn)減值會計理論的探討，明確資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論問題。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，那么當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的。 資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ) 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)計量理論會計計量是財務(wù)會計的一個基本環(huán)節(jié)，會計的許多理論和方法都會涉及到會計計量。資產(chǎn)減值會計選擇改變計量屬性但不改變計量單位的方式來計量資產(chǎn)減值的數(shù)額，它通常涉及的計量的主要標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。謹(jǐn)慎性要求報告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險損失信息。②反饋價值。SFAS ，“一個指標(biāo)的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時又通過核實向用戶保證，它具有這種反映情況的質(zhì)量。②可驗證性遠不如歷史成本。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格，可以防止管理當(dāng)局或會計人員的濫用或利用它來操縱盈利，而且還可以避免確認(rèn)暫時性減值損失。英國等一些國家采用永久性標(biāo)準(zhǔn)，我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)存貨、金融資產(chǎn)等有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值己恢復(fù)時，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。IAS ，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回