【正文】 (2)審計程序 ①檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性； ②資本折算差額的會計處理是否正確； ③驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值入帳； ④驗證對財產(chǎn)價值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構(gòu)確認(rèn)，其會計處理是否正確； ⑤驗證資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； ⑥ 驗明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計程序 ①獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； ②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進(jìn)行核對； ③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款； ④對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額； ⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負(fù)債； ⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)做出記錄 ，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確； ⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理； ⑧驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 ④檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理； ⑤檢查應(yīng)繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理； ⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理； ⑦檢查應(yīng)繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行 了會計處理； ⑧確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理； ⑨檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理； ⑩核對年初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因做出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整； ⑩確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款； ⑩驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 22. 應(yīng)付工資審計目標(biāo)和程序 (l)審計目標(biāo) ①確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整； ②確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付工資在會計報表上的披露是否充分。 ⑥檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類； ⑦檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調(diào)整； ⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理； ⑨驗明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計程序 ①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致； ②檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會計處理是否正確； ③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計算其攤銷及會計處理是否正確； ④驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計程序 ①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總余額核對相符； ②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備； ③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整； ④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定； ⑤驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ⑨驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ②檢查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決 議，并取證。 ⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。 ⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。 ③如未參與年末盤點，應(yīng)在審計外勤工作時對存貨進(jìn)行抽盤： 獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細(xì)表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度； 根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進(jìn)行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。 ⑦驗明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計程序 ①核對壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符； ②按計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整； ③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款； ④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收帳款； ⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額； ⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致； ⑦復(fù)核計算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異， ⑧驗明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債 表上恰當(dāng)披露。 ④對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。 ④抽取部分票據(jù)向出票人 函證，以證實其存在性和可收回性。 ③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，做出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； ④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整； ⑤向所有的銀行存款戶 (含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款 )函證年末余額； ⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況 ，做出記錄； ⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款 (含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款 )支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄； ⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整； ⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會計處理； ⑩驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 第九章 附則 第二十四條 本辦法經(jīng)董事局批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行，集團審計稽核部負(fù)責(zé)制訂、修改并解釋。審計檔案的建立按照集團相關(guān)檔案管理規(guī)定實行。 （二）對有違反國家財政法規(guī)或集團規(guī)章的行為需要依法給予處 理、處罰的，除應(yīng)當(dāng)對審計事項做出評價，出具審計意見書外，還應(yīng)當(dāng)對該行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出處理、處罰的審計決定。 七、審計組對被審計二級子公司就審計報告提出異議的問題應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實，并寫出書面說明；認(rèn)為需要修改或調(diào)整審計報告的，可作必要的修改或調(diào)整。 審計報告應(yīng)包括下列基本要素： （一）標(biāo)題（應(yīng)包括被審計二級子公司名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間）； （二）主送單位； （三）審計報告的內(nèi)容； （四）審計組組長簽名； （五）報告日期。 十、審計組實施審計過程中遇到重大問題，應(yīng)及時向集團審計稽核部 負(fù)責(zé)人請示匯報。審計工作底稿不得擅自刪減或修改。 八、審計組對收集的審計證據(jù)，要按審計目標(biāo)的要求進(jìn) 行整理、歸納、分類分析和評價，以便形成相應(yīng)的審計結(jié)論。 二、審計人員收集審計證據(jù)，必須遵守下列要求： （一）客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)具有客觀性； （二）對收集的審計證據(jù)進(jìn)行分析、判斷，決定取舍，保證審計證據(jù)具有與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的相關(guān)性； （三）收集足以證明審計事實真 相的證明材料，保證審計證據(jù)具有充分性； （四）嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)要求，保證審計證據(jù)具有合法性； （五）調(diào)查取證時，審計人員不得少于兩人在場。 第三章 審計實施 第十條 聽取情況介紹 審計組進(jìn)駐被審單位后，應(yīng)向其 二級子公司 領(lǐng)導(dǎo)說明審計意圖，提出有關(guān)要求，并聽取被審單位和財務(wù)負(fù)責(zé)人介紹情況。 三、具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括具體審計項目的以下基本內(nèi)容： （一）審計項目名稱； （二）審計目標(biāo)； （三）審計程序（包括符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序）； （四）執(zhí)行人和執(zhí)行日期； （五）審計工作底稿的索引號； （六）其它相關(guān)內(nèi)容。審計人員辦理審計事項，與被審計二級子公司或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。 預(yù)警機制：集團 建立預(yù)警系統(tǒng)，對于二級子公司的指標(biāo)異動分層次處理：輕微偏差（預(yù)警）；較重大的偏差（二級子公司高層領(lǐng)導(dǎo)隨時來總部述職）；嚴(yán)重偏差（向二級子公司派駐常務(wù)副總，臨時接管以前總經(jīng)理的職責(zé)），或進(jìn)一步細(xì)分。 第三條 對二級子公司內(nèi)部審計的主要活動約定 內(nèi)部審計的本質(zhì)就是鑒證、評價和監(jiān)督。內(nèi)部審計的日?；⒅?度化，能夠及時發(fā)現(xiàn)二級子公司經(jīng)營中存在的問題，并督促加以改正，使得二級子公司始終沿著正確的經(jīng)營軌道前進(jìn)。 盡職與勝任調(diào)查： 通過對二級子公司的經(jīng)理層進(jìn)行盡職與勝任調(diào)查，考察經(jīng)理層的業(yè)績、能力與勝任情況，通過對經(jīng)理人的掌控和盡職勝任 考察，來加強對二級子公司的管控。 第七條 收集資料 審計組在編寫審計方案前，應(yīng)當(dāng)了解二級子公司與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策，并向被審計二級子公司和有關(guān)部門收集與審計項目有關(guān)的資料。 具體審計計劃由審計組組長負(fù)責(zé)制定。主要聽取被審計二級子公司的管理體制、機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營規(guī)模、范圍、財務(wù)管理狀況以及內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況。 三、審計人員現(xiàn)場收集的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計組組長復(fù)核后，交被審計二級子公司有關(guān)人員、被審計二級子公司或者被審計二級子公司有關(guān)部門簽名或蓋章；審計人員調(diào)查取得的其他審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明來源，并由提供者簽名或簽章。 九、審計組應(yīng)當(dāng)在編寫審計報告前，對審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定，發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不足或取證手續(xù)不完備時，應(yīng)及時補充取證或補辦手續(xù)。審計工作底稿中載明的事 項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤，前后一致；相關(guān)的證明材料若矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說明。 十一、審計人員結(jié)束審計后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一匯總審計證據(jù)編制審計取證材料清單，由審計組長及編制人員簽名。 三、審計報告的具體內(nèi)容應(yīng)包括： （一）審計依據(jù)、審計范圍、時間； （二）派出審計組的審計機構(gòu)和 投入的力量； （三）被審計二級子公司的基本情況 (包括企業(yè)性質(zhì)、財務(wù)隸屬關(guān)系、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營成果等 )； （四）與審計事項有關(guān)的事實； （五）對審計事項的評價； （六）對違反國家財政法規(guī)的行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。 第十五條 審定審計報告 一、審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告及時提交集團審計稽核部，并附被審計二級子公司的書 面意見及審計組對這些意見核實情況的說明。 二 、集團審計稽核部出具審計意見書和做出審計決定后，報請集團主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計二級子公司和有關(guān)部門。 第七章 審計人員的職業(yè)道德、紀(jì)律與法律保護 第十八條 內(nèi)部審計人員履行職責(zé)時應(yīng)做到： （一）依法審計； （二）忠于職守； （三）堅持原則； （四）客觀公正； （五）廉潔奉公。此前有關(guān)集團對二級子公司管理的規(guī)定，凡與本辦法有抵觸的，均依照本辦法執(zhí)行。 2. 短期投資審計目標(biāo)和程序 (l)審計目標(biāo) ①確定有價證 券是否存在； ②確定有價證券是否歸被審計單位所有； ③確定短期投資的增減變動及其收益 (或損失 )的記錄是否完整； ④確定短期投資年末余額是否正確； ⑤確定短期投資的計價是否正確； ⑥確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 ⑤驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。 ⑤檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。 6. 預(yù)付帳款審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定預(yù)付帳款是否存在； ②確定預(yù)付帳款是否歸被審計單位所有； ③確定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整； ④確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)； ⑤確定預(yù)付帳款年末余額是否正確； ⑥確定預(yù)付帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 7. 其他應(yīng)收款審計目標(biāo)和 程序 (1)審計目標(biāo) ①確定其他應(yīng)收款是否存在； ②確定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所有； ③確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整； ④確定其他應(yīng)收款是否可收回； ⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確； ⑥確定其他應(yīng)收款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 ④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于 (或寄存 )他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。 不設(shè)“材料采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進(jìn)的檢查。 ⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。 ③檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。 12. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定固定資產(chǎn)是否存在； ②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有； ③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整； ④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；