【正文】 三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到住院病人、門(mén)診病人預(yù)交金，按實(shí)際預(yù)收的金額，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 等科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj37 （二）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （三）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一 ）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 （二）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記 “ 固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： ，攤 銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限； ，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限； ，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。 （四）無(wú)形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、核銷等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)分 別以下情況處理： ，按照收到的價(jià)款，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記 “ 其他收入 ” 科目或 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 科目 [按規(guī)定上繳時(shí) ]；同時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。 三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 （二）清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入需安裝設(shè)備時(shí)，按照支付金額，借記 “ 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 ” 等科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記 “ 待沖基金 —— 待沖財(cái)政基金 ” 科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj29 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 （二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“ 待沖基金 ” 科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ” 和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記 本科目（債權(quán)投資 —— 成本、應(yīng)收利息） [到期一次還本付息債券 ]，或本科目（債權(quán)投資）、 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目 [分期付息債券 ]，按照其差額，貸記或借記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 其他收入 —— 投資收益 ” 科目。 三、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）股權(quán)投資 ，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。如果某項(xiàng)待 攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門(mén)從事物資制造工人的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用，在本科目的 “ 自制物資 ” 一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置 “ 間接費(fèi)用 ” 二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，會(huì)計(jì)期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。 四、醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。 ，按照其實(shí)際成本，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù) 成本 ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 在加工物資 ” 等科目，貸記本科目。外購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj17 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1231 預(yù)付賬款 一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 三、醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷。 1215 其他應(yīng)收款 一、本科目核算醫(yī)院除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長(zhǎng)期投資的利息或利潤(rùn)等。 門(mén)診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目。 二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 科目。 1101 短期投資 一、本科目核算醫(yī)院購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年（含 1 年）的投資，主要指短期國(guó)債。 三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目，貸記本科目。 五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ” ，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 十五、本制度自 2020 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自 2020 年1 月 1 日起在全國(guó)施行。 九、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于 會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度、月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的通知 財(cái)會(huì) [2020]27號(hào) 20201231 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，我部修訂了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明； （二）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明； （三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明； （四）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明； （五）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明； （六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明； （七）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 1998 年 11 月 17 日財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字 [1998]58 號(hào)）同時(shí)廢止。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 、 “ 應(yīng)收醫(yī)療 款 ” 、 “ 醫(yī)療收入 ” 、 “ 科教項(xiàng)目收入 ” 等科目。 “ 銀行存款日記賬 ” 應(yīng)定期與 “ 銀行對(duì)賬單 ” 核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實(shí)際支付金額，借記 “ 庫(kù)存物資 ” 等科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記 “ 醫(yī)療收入 ”科目。 （二）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ” 科目。 二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收 款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 二、本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 1301 庫(kù)存物資 一、本科目核算醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實(shí)際成本。 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“ 待沖基金 ” 科目；同時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記 “ 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 ” 、 “ 科教項(xiàng)目支出 ” 等科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的，可采用五五攤銷法。對(duì)于發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理： rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj19 （一）盤(pán)盈的庫(kù)存物資，按比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 科目。 三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下： （一）自制物資 、材料等，借記本科目（自制物資 —— 藥品、材料），貸記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目。 5．已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目，貸記本科目（自制物資）。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj（ 1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ）作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期投資的價(jià)值。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái) 政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額 確定。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：