【正文】 　　企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函[2022]482 號財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上述個人在認(rèn)購股票等有價證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所39 / 41得，屬于稅法及其實施條例規(guī)定的股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998） 9 號（***中國投資網(wǎng)注：①根據(jù) 2022 年 5 月 19 日國務(wù)院《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》 （國發(fā)[2022]16 號） ，國家稅務(wù)總局已取消個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得補(bǔ)貼收入分期計入應(yīng)納稅所得額審批。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主33 / 41取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998）9 號　行權(quán)所得在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人）認(rèn)購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認(rèn)購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額） ，屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實際認(rèn)購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》 （以下稱稅法）及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅?！　【惩馍鲜泄镜木硟?nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送境外上市公司實施股權(quán)激勵計劃的中（外）文資料備案。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]5 號（二）自行申報納稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知 27 / 41國稅發(fā)[1993]45 號分紅所得員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。 關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]40 號24 / 41舉例假設(shè)某員工 2022 年 1 月行權(quán)并取得股票增值稅權(quán)所得人民幣 100000 元，這項股票增值權(quán)的持有期為 12 個月，期間該員工都在中國境內(nèi)工作，那么就這項股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：2022 年 1 月股票增值權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅=【人民幣10000/1220%375】12=15500值得注意的是，若 35 號文規(guī)定優(yōu)惠辦法不能適用，股票增值權(quán)所得應(yīng)合并入員工當(dāng)月的工資薪金以計算個人所得稅。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) 規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12 個月的，按 12 個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)21 / 41〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]089 號)所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。與此相應(yīng)，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，可免于扣繳個人所得稅。財稅[2022]35 號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時，按照財稅16 / 41[2022]35 號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。14 / 41關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號股票增值權(quán)股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格( 以下稱可公開交易的股票期權(quán)) 。10 / 41國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號員工接受雇主(含上市公司和非上市公司) 授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司) 股票的，均應(yīng)按照財稅 [2022]35 號文件進(jìn)行稅務(wù)處理。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。目前，根據(jù)我國《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行） 》的規(guī)定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于 1 年。1 / 41股權(quán)激勵形式股票期權(quán)向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價格或市場價格）認(rèn)購公司股票；國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998 ）9 號　企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。解鎖期在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅[2022]5 號（一）股票增值權(quán)的特征1. 是公司授予經(jīng)營者的一種享受公司增值的權(quán)利；2. 公司價值上升，經(jīng)營者可通過行權(quán)獲得升值收益；3. 公司一般會為股票增值權(quán)計劃設(shè)立專門的基金；4. 股票增值權(quán)通常以現(xiàn)金形式實施；5. 股票增值權(quán)一般要有 6 個月的持有期；（二）股票期權(quán)的操作方式 股票增值權(quán)收益=授權(quán)日與行權(quán)日股票差價授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù)5 / 41 =公司增值額授權(quán)股數(shù)或股票份數(shù)ESPP－股票認(rèn)購－非期權(quán)或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場價格的一定折價轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998 ）9 號　補(bǔ)貼或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價證券的投資。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號授權(quán)所得員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時，應(yīng)作為財稅[2022]35 號文件第二條第 (一) 項所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:  (一 )員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財稅[2022]35 號文件第四條第 (一) 項規(guī)定計算繳納個人所得稅。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。納稅義務(wù)時間股票期權(quán)員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財稅[2022]35 號文件第四條第(一 )項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，