【正文】 這種方法適用于單位價(jià)值較低或使用期限較短，而且一次領(lǐng)用數(shù)量不多的低值易耗品以及容易破碎的低值易耗品，如玻璃器皿等進(jìn)行攤銷。企業(yè)購(gòu)入、自制和委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)按有關(guān)庫(kù)存材料的核算方法，在“在庫(kù)低值易耗品”明細(xì)科目核算。發(fā)給個(gè)人的應(yīng)作為職工福利費(fèi)。第三節(jié) 其他存貨的核算一、低值易耗品的核算低值易耗品是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的勞動(dòng)資料，但必須是單位價(jià)值不超過(guò)規(guī)定的限額，或者其可使用年限不超過(guò)一年的。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，記入有關(guān)會(huì)計(jì)科目：A、產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本科目。例、A公司期初庫(kù)存材料10噸，計(jì)劃成本17800元，材料成本差異250元，本月購(gòu)進(jìn)材料10噸，總成本為17600元，本月發(fā)出材料15噸。例如，當(dāng)我們計(jì)算原材料的差異率時(shí)，必須采用原材料的計(jì)劃成本總額和原材料的材料成本差異總額。材料采購(gòu)的明細(xì)分類核算見P73頁(yè)材料成本差異率的計(jì)算：材料成本差異率，是指材料成本差異額占材料計(jì)劃成本的百分比。借：材料采購(gòu)—原材料 236500貸：銀行存款 236500數(shù)日后，這批材料到達(dá)，由運(yùn)輸部門將其運(yùn)達(dá)企業(yè)開始驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄如下；借：原材料A材料 240000貸；材料采購(gòu)—原材料 240000借：材料采購(gòu)—原材料 3500貸：材料成本差異—原材料 3500如果這批材料入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損壞3件，經(jīng)分析屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗，并且損壞的3件無(wú)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：借： 材料采購(gòu)—原材料 100472 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款） 17028 貸：銀行存款 117500借：原材料—A材料 110000貸：材料采購(gòu)—原材料 110000當(dāng)本企業(yè)通過(guò)電匯方式補(bǔ)付貨款10件*1000元=10000元，作會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)—原材料 10000貸：銀行存款 10000同時(shí)：借：材料成本差異—原材料 472貸：材料采購(gòu)—原材料 472（6）、小規(guī)模納稅人已支付購(gòu)料款項(xiàng)，所購(gòu)料已驗(yàn)收入庫(kù)。8會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)—原材料 90424。例1向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批100件，托收憑證上材料款項(xiàng)117000元，運(yùn)雜費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)400元），材料已發(fā)至本企業(yè)。例1本企業(yè)向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批。即貨到未付款。托收承付結(jié)算憑證收到后，供應(yīng)部門核對(duì)購(gòu)貨合同，合同上載明是“驗(yàn)單承付”方式，承付期3天。例向本市環(huán)球工廠購(gòu)進(jìn)B材料一批，共計(jì)400件，材料款327600元，已用轉(zhuǎn)賬支票將款項(xiàng)付訖，在運(yùn)回本企業(yè)途中，用轉(zhuǎn)賬支票支付了市內(nèi)運(yùn)費(fèi)2000元。C、材料成本差異：按賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，它屬于資產(chǎn)類賬戶；按用途分類它屬于原材料的備抵附加賬戶，（即屬于資產(chǎn)類成本賬戶），用來(lái)核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方反映購(gòu)入材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，貸方反映購(gòu)入材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額。B、材料采購(gòu)：按賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，它屬于資產(chǎn)類賬戶；按用途分類，它屬于成本計(jì)算賬戶。例題2見P102頁(yè)習(xí)題借：材料采購(gòu) 22000 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3740 貸：銀行存款 25740同時(shí)：借：材料—甲材料 12000 借：材料—乙材料10000 貸：材料采購(gòu) 22000400/（3000+2000）=0。按實(shí)際成本借記材料科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、銀行存款等科目。80 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款） 15325。企業(yè)將90件合格A材料驗(yàn)收入庫(kù)。例向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。材料已發(fā)至本企業(yè)，經(jīng)與合同對(duì)照驗(yàn)收，所收貨物共100件，規(guī)格、數(shù)量與合同相符，質(zhì)量沒問題，隨即將此批的貨物收入材料庫(kù)。例向本市長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)A材料一批，材料款117000元，采用賒購(gòu)方式，供貨商提供的信用條件是2/N/30。例本企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證以及發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)等，內(nèi)容是本企業(yè)向外埠的長(zhǎng)江工廠購(gòu)進(jìn)的A材料一批，材料款234000元，供貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)用2500元（其中運(yùn)費(fèi)2000元）。材料價(jià)款=351000/（1+17%）=300000元增值稅款=300000*17%=51000元在支付的運(yùn)費(fèi)中，按稅收規(guī)定，其中，7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分稅款是2000*7%=140元這是較大的一筆市內(nèi)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)將其計(jì)入材料采購(gòu)的實(shí)際成本。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算：（1）、增值稅的一般納稅人已支付購(gòu)料款項(xiàng)，所購(gòu)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。三、材料收入、發(fā)出的總分類核算（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算特點(diǎn)：材料的收發(fā)原始憑證、總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶均用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類核算按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算，材料的收入、發(fā)出和結(jié)余都按照企業(yè)事先對(duì)每項(xiàng)材料制定的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用以及相關(guān)的稅金后的價(jià)值。其缺點(diǎn)是期未材料成本與現(xiàn)行市價(jià)還會(huì)存在一定差距（小于加權(quán)平均法），而且日常計(jì)算手續(xù)繁瑣，在材料品種、批次較多的情況下尤其繁重。因此，發(fā)出材料和期未材料是按最近期的材料成本計(jì)價(jià)的，使材料成本與物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)相接近。個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱具體辯認(rèn)法。本月發(fā)出材料實(shí)際成本=月初結(jié)存材料實(shí)際成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本優(yōu)缺點(diǎn)：工作量較少，但過(guò)分集中，影響核算進(jìn)度，平時(shí)不能看出材料的發(fā)出金額和結(jié)存金額。00*300+（2。這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)，是建立在假定“后入庫(kù)的材料先發(fā)出”的基礎(chǔ)上，并依據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出的材料和結(jié)存的材料以最后一次進(jìn)貨的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。第三批購(gòu)貨：200單位按每單位2。常見的計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法（有的把移動(dòng)平均法和加權(quán)平均法通稱為加權(quán)平均法而實(shí)際上加權(quán)平均法就是全月一次加權(quán)平均法）、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、（商業(yè)企業(yè)還有毛利率法、零售價(jià)法）。（二）、材料的明細(xì)分類核算材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分，一般企業(yè)這兩部分都由倉(cāng)庫(kù)記賬員負(fù)責(zé)，財(cái)會(huì)部門除進(jìn)行總分類核算外，另按大類（材料類別或材料名稱）設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬分類核算庫(kù)存材料的金額加以控制和監(jiān)督，并進(jìn)行核對(duì)。B：材料交庫(kù)單：廢料回收和自制加工完成入庫(kù)的材料。在實(shí)際工作中，材料的計(jì)劃成本也稱計(jì)劃價(jià)格，適用于材料品種繁多，材料物資實(shí)際采購(gòu)成本相對(duì)穩(wěn)定的情況。D、投資者投入的材料，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅；一些按稅法規(guī)定不能將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形；以及一些按稅法規(guī)定適用簡(jiǎn)易征收的情形，在這些情形下，購(gòu)進(jìn)材料物資時(shí)在材料價(jià)款以外，另行支付的增值稅款也要計(jì)入材料物資成本。（3）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額。這些物品所以要列為一類，是因?yàn)樗鼈儗?duì)于完成產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過(guò)程起著重要作用，而且有些包裝物品又與其他材料不同，它們?cè)谝淮武N售過(guò)程中并不完全消耗掉，可以周轉(zhuǎn)使用。注意小規(guī)模企業(yè)和大中型企業(yè)的區(qū)別。如印刷廠的紙張、織布廠棉紗。健全賬簿記錄。明細(xì)分類賬應(yīng)采用數(shù)量金額式，在賬面上將收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額都予以記錄。一方面，要確定存貨的數(shù)量，另一方面，對(duì)存貨除進(jìn)行實(shí)物計(jì)量外，還要對(duì)存貨以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)價(jià)來(lái)確定存貨的價(jià)值。對(duì)于企業(yè)外購(gòu)商品來(lái)說(shuō)，是否可確定為企業(yè)的存貨，還應(yīng)視企業(yè)取得該項(xiàng)商品的目的。三、存貨的歸屬存貨所包括的范圍，通常是以企業(yè)是否擁有具有法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)界所有的一切物資不問其存放地點(diǎn)均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨，反之，凡法定所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不管物資是否已經(jīng)發(fā)出，既使存放于企業(yè)也不能作為本企業(yè)的存貨。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等。因此企業(yè)要建立和健全存貨的管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行各類存貨的購(gòu)銷、檢驗(yàn)、收發(fā)、領(lǐng)退、保管和清查制度，既要保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，又要盡可能合理地儲(chǔ)備材料物資，積極推銷產(chǎn)品，盡量壓縮待售產(chǎn)品的庫(kù)存，以加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效益。二存貨的分類（一）、按經(jīng)濟(jì)用途的不同，存貨可以分為以下幾類：材料：書中是原材料，小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度已改為材料，它是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物（書中是包裝材料小企業(yè)會(huì)計(jì)制度已把包裝物并入材料核算）等。委托代銷商品：指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。例如：工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，不但應(yīng)該包括企業(yè)用自有材料加工完成的產(chǎn)品，還應(yīng)包括用定貨者來(lái)料加工制造完成的代制品，以及為客戶修理完成的代修品；不但應(yīng)該包括企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中所存放的產(chǎn)成品，還應(yīng)包括存放在企業(yè)門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，寄放在其他企業(yè)委托代銷的產(chǎn)成品，寄存在企業(yè)以外倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)成品，發(fā)出展覽的產(chǎn)成品，以及已經(jīng)發(fā)出但尚未取得價(jià)款或索取價(jià)款憑證的產(chǎn)成品。例如一般企業(yè)購(gòu)置房屋并把它用作辦公用房或營(yíng)業(yè)用房時(shí)，應(yīng)將其歸入固定資產(chǎn)，而房地產(chǎn)公司所擁有的準(zhǔn)備對(duì)外出售的房屋則是存貨，建筑公司的在建工程也應(yīng)作為建筑公司的存貨。進(jìn)行數(shù)量金額明細(xì)核算。永續(xù)盤存制并不排除實(shí)物盤點(diǎn)。合理地組織材料采購(gòu)、收發(fā)業(yè)務(wù)的總分類核算和明細(xì)分類核算。外購(gòu)半成品也應(yīng)列入本類。修理用備件：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具所專用的備品備件。小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。這里有兩個(gè)問題要說(shuō)明：一是商業(yè)折扣。有些物資，在運(yùn)輸途中會(huì)發(fā)生一定的短缺，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入物資的采購(gòu)成本外，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)向責(zé)任單位或過(guò)失人索取賠償，不計(jì)入進(jìn)貨成本。以上是計(jì)入成本的一般原則，有二種特殊情況：一是市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)，如果是大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)將這項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)作為運(yùn)雜費(fèi)的一部份，計(jì)入材料的采購(gòu)成本；如果是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)可以將其列入管理費(fèi)用。E、接受捐贈(zèng)的材料，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：（1）、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。一般在上年度末為本年度進(jìn)行制（修）定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)執(zhí)行，無(wú)特殊情況一般都不作變動(dòng)。一式三聯(lián)：一聯(lián)由交庫(kù)單位留底、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)據(jù)以記賬、一聯(lián)交財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。這種賬簿設(shè)置比較合理，完整地記錄了庫(kù)存材料的數(shù)量變化，又以金額作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，控制了庫(kù)存材料數(shù)量的變化，一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。50元計(jì)算，其成本為500元。采用這種方法，企業(yè)在收入材料時(shí)應(yīng)在材料明細(xì)分類賬中登記收入材料的數(shù)量、單價(jià)和金額（與先進(jìn)先出法一樣），在發(fā)出材料時(shí)應(yīng)按材料中最后收入的那批材料的實(shí)際單位成本計(jì)價(jià)，確定發(fā)出材料成本。00*200+2。移動(dòng)平均法：移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存材料數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定材料或每一批特定材料的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。它的缺點(diǎn)是在企業(yè)材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，在收入材料材料的單位成本經(jīng)常變動(dòng)的情況下，對(duì)每批發(fā)出材料的成本計(jì)算比較繁瑣，核算工作較重。但是在應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)的情況下，可以做到快捷準(zhǔn)確，使其優(yōu)點(diǎn)得以充分發(fā)揮。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的材料，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果企業(yè)有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，材料的計(jì)劃成本也稱計(jì)劃價(jià)格，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，收入材料的實(shí)際成本由計(jì)劃成本和材料成本差異兩部分構(gòu)成。科目設(shè)置：A、材料：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本，這里的實(shí)際成本是指實(shí)際采購(gòu)成本。也這是說(shuō)已錢貨兩清。會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料—B材料 301860 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51140貸：銀行存款 353000（2）、增值稅一般納稅人已支付購(gòu)料款項(xiàng)，但所購(gòu)材料尚未運(yùn)到企業(yè)。托收承付結(jié)算憑證收到后，供應(yīng)部門核對(duì)購(gòu)貨合同，合同上載明是“驗(yàn)單承付”方式，承付期3天。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)。但發(fā)票賬單尚未到達(dá)。在驗(yàn)收之時(shí)，發(fā)現(xiàn)損壞兩件，屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。損壞的10件向供貨人索取賠償。20 貸：銀行存款 105750（5）、發(fā)出材料。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值是負(fù)債類科目，設(shè)置接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值和接受捐賠非貨幣性資價(jià)值明細(xì)科目。08甲材料=3000*0。核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，采用計(jì)劃成本核算時(shí)。借方余額為實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額（為+號(hào)），貸方余額為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額（為號(hào)）。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)。承付期到，企業(yè)未提出拒絕付款的請(qǐng)求，于是款項(xiàng)被銀行劃撥支付供貨人。例1向本市長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)A材料一批，共100件，材料款117000元，采用賒購(gòu)方式，供貨商提供的信用條件是2/N/3