【正文】 93（萬元） 換入存貨的成本 =（ 90/270*（ 12020++35+50+40+） =（萬元） 借：固定資產 —— 乙 存貨 —— 乙 累計折舊 20 應繳稅金 —— 應繳增值稅（進項稅額） (90*17%) 貸：固定資產 —— 甲 120 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） (60*17%) 銀行存款 35 存貨 —— 甲 50 無形資產 40 應繳稅金 —— 應繳營業(yè)稅 2 乙企業(yè) : 應確認非貨幣性交易收益 =3535/270*230=（萬元） 換入固定資產成本 =130/235*（ 160++80+） =(萬元 ) 換入無形資產成本 =45/235*(160++80+） =(萬元 ) 換入存貨成本 =60/235*(160++80+） =(萬元 ) 貸 :固定資 產 —— 甲 無形資產 —— 甲 存貨 累計折舊 10 應繳稅金 —— 應繳增值稅（進項稅額） 銀行存款 35 貸：固定資產 160 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 存貨 80 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 債務重組差異分析 債務重組 是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。 企業(yè)整體資產置換的差異分析 企業(yè)整 體資產置換應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失 國稅發(fā)（ 20xx） 118號通知 企業(yè)整體資產置換實際上是指多種非貨幣性資產的置換。 甲企業(yè)帳務處理： 甲企業(yè)收到的補價占換出資產公允價值的比例為： 585/100*115=%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。如果換出的是存貨，應計算增值稅銷項稅額，其存貨的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。因而應將第一步所作的“以前年度損益調整” 40。 例：甲企業(yè)在 20xx年末積壓了一批原材料，價款 50萬元，在 20xx年 12月 31日按價稅合計數(shù) 30%的存貨跌價準備。對已證實資產發(fā)生了減損，應在資產實際發(fā)生減損的年度，經過稅務機關批準后扣除。顧名思義， 所謂調整事項就是對資產負債表日后事項，按照 12月 31日已編制的會計報表所反映的收入、費用、資產、負債及所有者權益作相應的調整，并按照調整后的數(shù)額重新編制會計報表。 例： 1997年 11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格 25000元（不含向購買方收取的 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 14 增值稅），銷售成本 20xx0元，貨款于當年 12月 31日尚未收到。 資產負債表日后事項差異分析 資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項 資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項，據此對資產負債表日所反映的收入費用、資產、負債以及所有者權益進行調整 常見的調整事項的例子如：已證實資產發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。由此看來，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯，不管重大會計差錯與非重大會計差錯，一律并入差錯年度的所得額。假定所得稅按應付 稅款法計算，所得稅稅率為 33%，該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金，不考慮城市維護建設稅和教育費附加 [解析 ] 由于該筆錯誤金額較大，應按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯”進行更正。對此類差錯，不調整會計報表相關項目的期初數(shù)，只需直接調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。企業(yè)會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個判斷的標準，即通常某交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認為金額比例大。而稅法要將 15萬元作為應稅投資收益，會計上不確認 投資收益 20xx年乙公司虧損 60 萬元，當年末計提投資減值準備 15萬元，則 借：投資收益 180000（ 60萬元 *30%） 貸：長期股權投資 —— 乙公司（損益調整） 180000 借：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 9 借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準備 150000 此時，“長期股權投資”帳面價值 266萬元，計稅 投資成本仍為 300萬元。 稅法：調減所得稅額 165000（元） 20xx應納稅所得額 =帳面利潤 +調增項目金額 調減項目金額 =1000000165000=835000 應納稅所得額 =835000*33%=275550（元） （ 8）、 20xx年初，轉讓股權 借：銀行存款 450000 貸：長期股權投資 165000 投資收益 — 股權轉讓收益 285000 稅法：轉讓所得 =轉讓收入 計稅成本 =450000970000（已納稅的公允價值作為計稅成本） =520xx0（元）。假設 X企業(yè) 20xx年至 20xx年各年的稅前會計利潤均為 1000000元 。 20xx年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 80萬元， 20xx年 3月 1日，乙公司宣告分派 20xx年度現(xiàn)金股利 40萬元，則甲公司的帳務處理如下： 20xx年 4月 1日投資時 借：長期股權投資 —— 乙公司 250000 貸：銀行存款 250000 20xx年 5月 1日乙公司宣派上年股利時 借：應收股利 10000 貸：長期股權投資 —— 乙公司 10000 [解析 ] 在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益 1 萬元，并據以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為 25萬元 20xx年 3月 1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時 甲公司沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利 投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益） *投資企業(yè)持股比例 投資企業(yè)已沖減的 初始投資成本 =（ 600000800000*9/12） *5%10000=10000元 甲公司應確認的投資收益 =投資當期獲得的現(xiàn)金股利 應沖減初始投資成本的金額 =400000*5%（ 10000） =30000元 借：應收股利 20xx0 長期股權投資 —— 乙公司 10000 貸：投資收益 —— 股利收入 30000 對此，稅法應確認的投資收益為 20xx0（ 400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。納稅人在申報 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 5 國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單 長期股權投資業(yè)務成本法核算的分析 長期股權投資采用成本法核算時，對股權投資所得的確認時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。調增所得額 1000元。而稅法要求對短期投資成本不得調整，因此，計稅的短期投資轉讓收益為轉讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉讓收益，納稅人必須進行相應地調整。 例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因對 A、 B、 C 三個企業(yè)進行股權投資， 20xx 年發(fā)生如下投資業(yè)務： （ 1）、自營利潤 350000 元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈 50000 元，無其他納稅調整項目，所得稅稅率為 33% （ 2）、 20xx年 2 月份， A 企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤 485000 元，甲企業(yè)當月獲得 A企業(yè)分回利潤 485000元。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。公允價值確定的原則：如果該資產存在活躍的市場，該資產的市場價格即為公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值可以應比照該類似資產的市場價格確定；如果該資產和與其相類似的資產均不存在 活躍市場，該資產的公允價值可以按其所能產生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。 —— 應付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。 稅前利潤 時間性差異 應納稅所得 應交所得稅 18（ 20xx年） 2 20 22 2 20 40 0 40 20xx年會計處理 借：所得稅 59400（ 180000*33%） 遞延稅款 6600（ 20xx0*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 66000 20xx年會計處理 借：所得稅 72600（ 220xx0*33%） 貸： 遞延稅款 6600（ 20xx0*33%） 應交稅金 —— 應交所得稅 66000[（ 220xx020xx0） *33%] 長期股權投資業(yè)務核算的差異分析 股權投資補稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。 計算過程如 下： 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 3 （ 1）、 A企業(yè)分回利潤彌補虧損： 485000300000=185000（元） （ 2）、由于 A 企業(yè)適用所得稅稅率為 18%，實際執(zhí)行稅率為 15%，按稅收饒讓政策，可視同已按 18%的稅率納稅。 假設 A公司 20xx年稅前利潤總額 60000元， 20xx年稅前利潤總額 8000000元。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。 C公司于 20xx年 5 月 2 日宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利。 例 1： X企業(yè) 20xx年 1月 2日向 H企業(yè)投出資產 單位：元 項 目 原始價值 累計折舊 公允價值 機 床 500000 150000 400000 汽 車 450000 50000 420xx0 土地使用權 150000 — 150000 合 計 1100000 20xx00 970000 X 企業(yè)的投資占 H 企業(yè)有表決權資本的 70%，其初始投資成本與應享有 H企業(yè)所有者權益份額相等。 稅法：應調增納稅所得額 1040000元 （ 6）、 20xx年 12月 31日“長期股權投資 —— H企業(yè)”科目的帳面余額為零。假定甲企業(yè)對該財產轉讓所得一次計稅有困難，向主管稅務機關提出申請并得到同意，將其在 5個納稅年度內平均轉入各期應納稅所得額，每年為 4萬元，則 20xx年應調增 財產轉讓所得 4