【正文】 （2）銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)150元。 ： 實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 300000 貸：政府補(bǔ)助收入—非限定性收入 300000（或）限定性收入五、4501 商品銷售收入一、核算范圍：P75/P196二、賬務(wù)處理：：例53 ：2003年3月，某民間非營(yíng)利組織編寫了一套培訓(xùn)教材并聯(lián)系出版社出版，共印刷400萬(wàn)冊(cè)，支付編寫及出版費(fèi)用4000000元，此套培訓(xùn)教材由該民間非營(yíng)利組織自己銷售。設(shè)備與捐款已于3月5日收到。二、賬務(wù)處理：（略）八、2301 預(yù)提費(fèi)用一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：（略） 九、2401 預(yù)計(jì)負(fù)債一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：（略）十、2501 長(zhǎng)期借款一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：注意資本化利息 十一、2502 長(zhǎng)期應(yīng)付款一、核算范圍：P68二、賬務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn) 例43某民間非營(yíng)利組織本月以融資租入方式租入設(shè)備2臺(tái)，按租賃費(fèi)300000元，租賃期5年，每年年初支付租賃費(fèi)，另以銀行存款18000元支付運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人（稅率17%）：借：銀行存款 131200 貸：商品銷售收入—非限定性收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 價(jià)稅分離不含稅銷售收入 =131200/（1+17%） = 銷項(xiàng)稅額=*17%= (2)小規(guī)模納稅人（稅率3%）：借：銀行存款 131200 貸：商品銷售收入—非限定性收入 應(yīng)交稅金—未交增值稅 價(jià)稅分離不含稅銷售收入 =131200/（1+3%） = 銷項(xiàng)稅額=*3%=例38某民間非營(yíng)利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實(shí)際交納上月所欠增值稅8280元。其中，行政管理部門的人員工資160000元、從事銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資150000元，自行建造倉(cāng)庫(kù)人員的工資30000元。研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)8000元，研究人員工資12000元，消耗材料5000元，共計(jì)25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：支付買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)借：在建工程 10500 貸：銀行存款 10500支付安裝費(fèi)借：在建工程 1200 貸：銀行存款 1200安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 11700 貸：在建工程 11700 (3)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)例22某民間非營(yíng)利組織收到KT公司捐贈(zèng)的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價(jià)值180000元。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中領(lǐng)用1000元、對(duì)外捐贈(zèng)25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： （1）墊支醫(yī)藥費(fèi)借：其他應(yīng)收款—楊帆 1200 貸： 銀行存款 1200（2）扣款時(shí)借：應(yīng)付工資 1200 貸： 其他應(yīng)收款—楊帆 1200 ：P44/P139九、1131 壞賬準(zhǔn)備一、核算范圍：P44/P139二、計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額本科目貸方余額（或+本科目借方余額）三、賬務(wù)處理： 例13（測(cè)試題）某民間非營(yíng)利組織2006年首次計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為5‰,2006年發(fā)生壞賬損失7000元，年末應(yīng)收賬款為800000元。2006年3月1日出售該批債券，取得價(jià)款52500元。 據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：短期投資—B公司股票 59900 其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 60900 (2)接受捐贈(zèng)：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。三、資產(chǎn)核算的要求：（一）資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：：第16條：第17條（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：第15條民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 二、資產(chǎn)的內(nèi)容：第14條P6資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：P106（一）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；　　 （二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；　　 （三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。2.《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》，《條例》同時(shí)廢止。為了進(jìn)一步完善我國(guó)民間非營(yíng)利組織的規(guī)范體系，有效的適應(yīng)民間非營(yíng)利組織快速發(fā)展的客觀需要，財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。三、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素P116122(企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn) )，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報(bào)表及款及報(bào)表附注等內(nèi)容。 ：第48條P18受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。（5）以現(xiàn)金支付職工工資18000元。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。 據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—RB公司 35400 貸： 商品銷售收入—非限定性收入 30000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100 銀行存款 300 民間非營(yíng)利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收RB公司款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 35400 貸：應(yīng)收賬款—RB公司 35400 例11某民間非營(yíng)利組織與KA公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，金額20000元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫(kù)，尚未付款。：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）P162 (1)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備例20某民間非營(yíng)利組織（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入一臺(tái)不需要按裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格25000元，稅額4250元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1250元，款項(xiàng)以銀行存款支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如：借：文物文化資產(chǎn) 100000 貸：捐贈(zèng)收入 100000 ：例25某民間非營(yíng)利組織出售藝術(shù)品一件，該藝術(shù)品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項(xiàng)存入銀行。（4）歸還借款本金時(shí)借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000二、2201 應(yīng)付票據(jù)一、核算范圍：P63二、賬務(wù)處理:（略）三、2202 應(yīng)付賬款一、核算范圍：P64二、賬務(wù)處理：例31某民間非營(yíng)利組織（小規(guī)模納稅人）從BV公司購(gòu)入商品一批，貨款58500元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。該民間非營(yíng)利組織適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借： 限定性凈資產(chǎn) 200000 貸： 非限定性凈資產(chǎn) 200000二、3102 限定性凈資產(chǎn)一、核算范圍：P70/P190二、賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)例47某民間非營(yíng)利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)限定性捐贈(zèng)收入160000元，政府補(bǔ)助收入240000元。11月收到全部培訓(xùn)費(fèi)1500000元，培訓(xùn)將于12月開始。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：直接沖6月份的商品銷售收入及成本借：商品銷售收入—非限定性收入 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000借：存貨—庫(kù)存商品 10000 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 10000 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理：2004年1月20日SD書店發(fā)現(xiàn)購(gòu)入書籍中有1000冊(cè)封面有毀損要求退貨，該民間非營(yíng)利組織同意退貨要求，并于2月25日辦理退貨。（3）李輝報(bào)銷差旅費(fèi)3200元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：其他費(fèi)用 1800 貸：銀行存款 1800七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義P25/P217財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1000 累計(jì)折舊 9000 貸：固定資產(chǎn) 10000借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 其他收入 1000借：銀行存款 4000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 3500 其他收入 500第六章 費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念：P24/P206二、費(fèi)用的