【正文】 ２、庫存應(yīng)該增加還是減少。ｃ．對Ｃ類物品不要求作ＥＯＱ或訂貨點計算。 b．Ｂ類物品只需正常的記錄處理，成批更新，等等。物品 年度使用金額(￥) 累計年使用 金額(￥) 累計百分數(shù) 類別F20 21,450 21,450 ％ AL16 16,800 38,250 ％ AL45 5,000 43,250 ％ BN8 4,800 48,050 ％ BF11 2,800 50,850 ％ BL17 1,280 52,130 ％ CN91 700 52,830 ％ CN100 450 53,280 ％ CF31 400 53,680 ％ CL51 280 53,960 ％ C這一ＡＢＣ分析可歸納下表所示。２、少數(shù)部門完成制造作業(yè)的大部分工作。２、Ｂ類物品：中值──其總值占庫存總值的１５─２０％。雖然舉例說解雇補償稅明顯地隨雇傭水平而變，其它伴隨雇傭、培訓(xùn)與解雇的費用是隱蔽在諸如人事部門的主管或作業(yè)總費用之中的，只有當一項活動的變化達到使人事部門中的文書勞務(wù)有所增減時才會使這些費用變化。庫存持有成本的實際用途只是作為管理上的一個政策變量，與其說它是一個固定的，不可思議的數(shù)目字，不如說這是一個應(yīng)加以駕馭以達成公司總體目標的一個變量。前面講過有兩種可供選擇的方案：１、倘若增加庫存時要從銀行或其它資金源去借款。同樣的道理也適用于損壞費用。通過運行較大批量來減少生產(chǎn)調(diào)整次數(shù)也將不能為公司節(jié)省一分錢，如果其結(jié)果只是使調(diào)整人員的工作輕松些而已。該采購員不用文書工作，他每次化￥０２５撥公用電話就把訂單發(fā)出了。即使認識了要加以考慮的具體因素，對大多數(shù)公司而言其會計記錄也不能立即以可使用與有意義的形式來提供所需的成本數(shù)據(jù)。借錢的代價或失去的投資機會即使用這筆資金于公司的其它用途的機會，必須算作庫存投資的資金成本。b、損壞．庫存物資可能受潮、干透、由于搬運而弄臟或以其它許多方式損壞，因而不再可售或不再可用。第四節(jié) 庫存的成本決定持有多大庫存時必須確定每一具體決定對成本的影響。４、成品：備貨生產(chǎn)工廠里庫存中所持有的已完工物品或訂貨生產(chǎn)工廠里準備按某一訂單發(fā)貨給客戶的完工貨物。季節(jié)性的預(yù)期庫存將像安全存貨那樣提供更好的客戶服務(wù)，例如，它們同樣能減少對總需求率中小量變化作出反應(yīng)的必要性。每個月，庫存將收貨1000 件。處在卡車上被運往一個倉庫去的庫存在途中可能要經(jīng)歷 10 天之久。當通過諸工作中心的工作流不能完全平衡時，在工作中心也存在波動庫存。３．庫存投資與發(fā)放補充庫存的訂單之間希望有什么樣的平衡？頻繁地運行工作或以小批量多次發(fā)放采購訂單可以降低庫存持有量。然而，雖然持有一些庫存是必要也是有用的，庫存過多卻是有害的。然則從公司總體觀點來看什么是庫存呢？庫存在一家企業(yè)中的作用猶如一輛汽車的懸掛系統(tǒng)，銷售量的起伏可由庫存來吸收，猶如汽車的彈簧可吸收道路的顛簸。他們也并未考慮投資的回報。這種財務(wù)觀點是一種真正的自相矛盾。毫無疑問庫存具有價值，特別是當買進或賣出公司時，它們的價值總是表示在資產(chǎn)負債平衡表上資產(chǎn)的一方。這兩種人都把他們的思考局限于產(chǎn)品庫存──同被生產(chǎn)出來并賣出去的貨物有關(guān)的物料。──我們好一直使用它們。沒有庫存，如果要不使對客戶的服務(wù)受到損害就必須使生產(chǎn)直接響應(yīng)銷售。在大多數(shù)公司里，資源都是有限的：用在庫存上面的金錢對于改進工廠、給股東支付紅利、開發(fā)新產(chǎn)品以及一家朝氣蓬勃的公司對資金的其它用途也是需要的。這樣做的結(jié)果是高的生產(chǎn)調(diào)整與采購費用、過多的其它作業(yè)開支與失去了數(shù)量折扣。在生產(chǎn)計劃中可以提供名為穩(wěn)定存貨的波動庫存以滿足需求中的隨機變化而不需改變生產(chǎn)水平。當在途時，庫存不能為工廠或客戶服務(wù)──它存在的原因只是由于運輸需要時間。如果均勻地使用掉，則現(xiàn)有數(shù)將平均為 500 件──其平均批量庫存就將是 500 件。為利用庫存所能起的雙重作用，徹底考慮這些庫存共享的相互關(guān)系是必要的。在會計報告中，庫存總值是用這種分類法分別加以表示的。在庫存決策中涉及的成本有以下幾類：１、訂貨成本：訂貨成本有兩種：一種是由于發(fā)出采購訂單去向供應(yīng)商購買物料而發(fā)生的成本；另一種是由于向工廠發(fā)出訂單而發(fā)生的成本。 c、稅．許多州、市要課庫存稅 。8 / 200３、缺貨成本：倘若客戶訂貨時沒有該物料可供發(fā)貨，就可能失去銷售或可能發(fā)生叫作缺貨成本的額外的破費。有兩條基本法則可適用于這些成本：１、它們應(yīng)當是實際的付現(xiàn)成本，而不是標準會計成本。貨款從辦公桌抽屜里一個現(xiàn)金匣內(nèi)支付。[筆記]：調(diào)整次數(shù)的減少會增加有效工作的時間，并且較少的調(diào)整次數(shù)也意味著較少的調(diào)整費用及首次開工帶來的廢品等定貨成本。稅款通常較易處理，特別當稅率是根據(jù)庫存的平均價值來制訂時。倘若降低庫存可以減少貸款，則假設(shè)這種貸款的利息作為庫存資金的恰當成本看來是合理的。這一概念的進一步討論及其在庫存管理中的使用方法。第五節(jié) 按價值分布對于任何給定的組類，組類中的少數(shù)項目將占總值的大部份。物品數(shù)居中，通常占物品的３０─４０％。３、少數(shù)作業(yè)產(chǎn)生廢品的大多數(shù)。如果把最大精力集中于Ａ類物品，可使其庫存壓縮２５％。 c．Ｃ類物品，不用記錄（或只用最簡單的） ，成批更新，簡化的以大量計數(shù)等等。訂貨往往不用ＭＲＰ作計劃。３、希望庫存改變多少。這些變化之間的時間間隔取決于１、新趨勢被識別為一種趨勢而非隨機性波動有多快。ｂ．對Ｂ類物品，每季度或當發(fā)生主要變化時評審一次ＥＯＱ與訂貨點，ＭＲＰ的輸出按例行公事處理。對事務(wù)文件、報廢損失、收貨與發(fā)貨的嚴密控制是不可能缺少的。其余５０％的物品將屬Ｃ類物品。 這一概念在許多其它制造控制活動中有著廣泛的應(yīng)用：１、少數(shù)客戶給一家公司大多數(shù)的訂單。通常為物品的１５─２０％。能力關(guān)聯(lián)成本：諸如加點與停工時間之類的成本，往往可使用會計數(shù)據(jù)計算出來；然而，雇用、培訓(xùn)與解雇費用，像訂貨成本那樣，不是線性的。上述全部討論純粹是學(xué)院式的。重要并引起爭議最多的庫存持有成本要素之一是資金成本，它包括束縛于庫存中的資金的價值。這顯然是不實際的，通常選用一個平均數(shù)字，或適用于所有產(chǎn)品或適用于每一種主要產(chǎn)品類型。研究制造批量與訂貨成本時對生產(chǎn)調(diào)整費用也需作類似的分析。一家很小的公司里用一位年薪￥16,000 的采購員，他一年發(fā)出 2022 份采購訂單，主要給本地商人。要確定與使用各項成本來作庫存決策會遇到許多困難問題 。事實上 ，可能要從銀行去借這筆錢。在時尚貨物、高技術(shù)與國防工業(yè)中，這個問題是尖銳的。使用以后各章所述的技法對庫存按其功能作一分析，通常能在不減收的條件下帶來非?？捎^的庫存壓縮或在不增額外庫存的條件下帶來非?？捎^的增收。３、在制品：工廠中正被加工或等待于作業(yè)之間的物料與組件。注意這些庫存的功能是有重疊的。每批 1000 件來制造。運輸庫存：這是由于物料必須從一處移動到另一處而存在的庫存。這些需求與供應(yīng)中的波動可用后備存貨或安全存貨來彌補；后備存貨或安全存貨也就是波動庫存的常用名。庫存可以阻滯這些波動。庫存并非一種必要的禍害而是一種非常有用的減震器。顯然，問題是由于他們各自都是從狹隘的觀點而不是從公司總體的觀點來看待庫存的。在商業(yè)界時常聽說三種陳詞濫調(diào)：。庫存多一點為好，以防萬一。２．同作業(yè)有關(guān)的人將說庫存是成品、原材料、在制品或產(chǎn)品中使用的物料。然而哪位經(jīng)理能夠具體地講得出庫存如何賺得回一筆利潤（任何資產(chǎn)都應(yīng)賺回利潤）或者，至少同樣重要的，它賺回了多少利潤？實際上毫無例外地，從財務(wù)觀點看庫存的人都深信庫存越少越好──從錯誤的理由得出的一個正確結(jié)論，并且是對待真實資產(chǎn)的一種奇怪方法。真正的專業(yè)人員懂得還有其它兩類庫存：生產(chǎn)前的物料與維修用物料。這些評語說明在達到合理的庫存決策過程中涉及的問題。庫存還解脫具有不同生產(chǎn)速率的各個制造作業(yè)。過量的庫存沒有用處而只是束縛了資金。４．庫存投資與運輸成本之間希望有什么樣的平衡？例如，為每小時移動工件去提供勞務(wù)與物料搬運設(shè)備比之每日移動工件要求較大的開銷。預(yù)期庫存：這是為迎接一個高峰銷售季節(jié)、一次市場營銷推銷計劃或一次工廠關(guān)閉期而預(yù)先建立起來的庫存。屏障（或投機性）庫存：使用大量基本礦產(chǎn)品（諸如煤、汽油、銀或水泥）或農(nóng)牧產(chǎn)品（諸如羊毛、谷類或動物產(chǎn)品）的公司可以通過在價低時大量購進這些價格易于波動的物品而實現(xiàn)可觀的節(jié)約，這種庫存就叫屏障庫存。為彌補需求的波動，可能再額外持有 250 件作為后備或安全存貨。7 / 200類型 功能 好處批 量 為各制造作業(yè)解偶（即自動機床與裝配；供應(yīng)商與使用者） 采購上的折扣；減少生產(chǎn)調(diào)整、物料搬運、文書工作與檢查費用等等。每家公司都有這類數(shù)據(jù)；其唯一用處是去顯示庫存是增加了還是減少了。采購物料時，必須書寫物料申請單與采購訂單，必須處理發(fā)票付款給供應(yīng)商，收進的貨物必須檢查并送交存貯室或加工地。有些是根據(jù)年度中某一特定時間的庫存投資額，有的根據(jù)全年的平均庫存投資額來課稅。處理欠交訂單的工作量（發(fā)貨、開發(fā)票還有庫存控制的文書工作與加點）可能是可觀的。２、它們應(yīng)該是真正受到正在被作出的具體決定影響的那些費用。每份采購單的成本可計算如下：顯然，該公司每年少發(fā)些訂單將可以省些錢。本書的這句話該如何理解？）同理，除非減少訂單能夠減少文書工作的費用，否則就不應(yīng)把這種間接費用包括進去。至少迄今為止，稅款只占總的庫存持有成本中很小的一部分。２、許多實際工作者相信恰當?shù)某杀臼枪芾碚邔Ρ酒髽I(yè)中總資金所期望的投資報酬，不管該資金源是存貨銷售款，應(yīng)計盈余還是借來的錢。缺貨成本：要試圖去確定缺貨成本也會引起同上的困難問題。在美國約 20％的人占有 80％的財富；約 20％不同樣式的車輛占了年度汽車銷售量的 80％；家庭預(yù)算中 20％項目占了現(xiàn)金開支 80％。３、Ｃ類物品：低值──其庫存總值幾乎可以忽略不計，只占５─１０％。10 / 200４、少數(shù)供應(yīng)商造成大多數(shù)采購物品中的延誤。這就是總庫存的相當可觀的一筆壓縮，即使Ｃ類物品由于控制不嚴而增加了５０％也不要緊。３、優(yōu)先級 a．在一切活動中給Ａ類物品以高優(yōu)先級以壓縮其提前期與庫存。手頭存貨還相當多時就訂上一年的供應(yīng)量。當銷售率增大時，控制良好的庫存水平也必須增大以維持客戶服務(wù)在同一水平上。當銷售率在消費者水平上變化時，生產(chǎn)速率也必須改變。對計算機數(shù)據(jù)需用人工核對，再加上頻繁地評審以壓縮庫存。２、庫存記錄：11 / 200 a．Ａ類物品要求最準確、完整與明細的記錄，要頻繁地甚至實時地更新記錄。第三到第五這三類物品將屬Ｂ類物品，它們占總物品數(shù)的３０％。有些物品值得工廠經(jīng)理個人的關(guān)懷，只因為它們代表巨額的金錢。任何庫存可區(qū)分為三個不同部份：１、Ａ類物品：高值──其價值占庫存總值７０─８０％的相對少數(shù)物品。我們不應(yīng)該，因為有了這樣一個數(shù)目字就如此地“被數(shù)學(xué)上的方便所迷惑”⑴以致看不清這類決策的實際含義或其總合的影響。把這樣的目標表達為一種成本簡直不值得。實際上，除非減少庫存省下來的 采購員工資＝￥１６，０００ 電話費＝５００ ─────────── 總 計＝￥１６，５００每份訂單的成本＝￥１６，５００／2022 ＝￥８．２５9 / 200存儲空間能改作它用，否則是沒有節(jié)約的，反之，除非增加的存儲空間必須用或建造更多的倉儲能力，否則，增加庫存并不增加存儲費用。這就意味著在存貨清單中每一物品要使用不同的持有成本。在作庫存決策時，只有在能夠取消所有采購時（或者采購單降到很低水平以致某一其它人員可以兼顧此項工作而不需公司增加開支，從而取消了采購員職位時） ，才可以把￥８．２５作為一份采購訂單的訂貨成本。下面舉一個采購物料的簡單例子。當需要增加或減少能力或能力暫時地過多或過少時就會發(fā)生這種費用。f、資金．投資于庫存的金錢就不能用于公司的其它活動了。通常包括下列因素：a、報廢．由于銷售模式與客戶要求更改使庫存物資不再可銷而發(fā)生的費用。成本會計做法的細節(jié)超出了本書的范圍。２、組件：準備投入產(chǎn)品總裝的零件或子裝配件。 下面是各類按功能區(qū)分的庫存其投資與報酬之間的關(guān)系。作為例子，考慮一種典型的成品，它可按每年 12 批。生產(chǎn)調(diào)整時間是確定此類庫存時的一個主要因素。通常從工廠訂貨后三周可收到訂貨，但有時可能要用六周。２．庫存投資與改變生產(chǎn)水平所伴隨的成本之間希望有什么樣的平衡？如果生產(chǎn)必須響應(yīng)銷售率的變化而波動，則過大的設(shè)備能力、加班加點、停工、雇傭、培訓(xùn)與解雇工人等有關(guān)費用將升高。庫存對于作出良好的客戶服務(wù)，通過保持生產(chǎn)以相當速率運行并運作合理規(guī)模的制造批量從而使工廠更有效率地運行都是必要的。車間人員不易理解持有庫存的代價而時常由于庫存控制措施給車間帶來明顯不便就以感到沮喪的態(tài)度來對待這些措施。原理４．制造控制要求對所有的三類庫存有效地加以管理。它可為抵擋“蠻橫的命運女神的投石器與箭”──變幻莫測的客戶，蹩腳的供應(yīng)商，不正常的機器還有墨菲定律──提供緩沖軟墊。１．主要同成本與財務(wù)有關(guān)的人將回答庫存是金錢，一種取物料形式的資產(chǎn)或現(xiàn)金。他們談?wù)搸齑婧孟笏鼈兗兇馐莻鶆?wù)似的。它們二者都需要顯著的投資（雖然有些會計人員把大量的項目作為開支沖銷） ，二者對制造都是不可缺少的，而且對二者，都可使用正式的計劃與控制系統(tǒng)中的信息與庫存控制的優(yōu)良技法做出更加有效的管理。庫存雖代表一家公司總資產(chǎn)的相當大的一部分，但難得有其它業(yè)務(wù)問題受到人們?nèi)绱说钠?。批量庫存使得較少生產(chǎn)調(diào)整與更高的機器利用率成為可能。因此，從公司總體的觀點，考慮每一種資金需求的利益與代價來平衡庫存投資與其它資金需求是重要的。運輸方式越快，成本越高?；旧?，預(yù)期庫存就是為未來的需要也是為了限制生產(chǎn)速率的變化而儲備工時與機時。還有，對預(yù)計以后將要漲價的物品在現(xiàn)行價格較低時便買進額