【正文】 我們要的是結果，而不是借口。會計詞匯45 / 45審計 (第頁)銀行托收(第頁)銀行余額調節(jié)(第頁)銀行對賬單(第頁)預算(第頁)支票(第頁)管理者(controller) (第頁)在途存款(第頁)資金過戶電子系統(tǒng)(EFT) (第頁)預付款系統(tǒng)(第頁)內部控制(第頁)存款不足支票（NSF）(第頁)未付清支票(第頁)零用金(第頁)問題1. 內部控制最基本的目標是什么？為什么它是這么重要？2. 內部控制是否是可選擇的？如果不是，哪部聯(lián)邦法律影響內部控制程序？內部控制對管理層有什么要求？3. 確定有效的內部控制系統(tǒng)的特點。7. 在企業(yè)中衡量道德判斷。5. 運用內部控制于現(xiàn)金付款。經理們通過他們的組織去設法保持現(xiàn)金流量。3.百事公司現(xiàn)金流量表截止至20X4年12月31日單位：百萬營業(yè)活動現(xiàn)金流量： 收入收現(xiàn)： 從客戶處收款$26,400 利息收入90 成本、費用付現(xiàn)：26,490 購買存貨$(12,500) 運營費用(5,400)(17,900) 營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量8,590投資活動現(xiàn)金流量： 生產設備升級$ (2,200) 購買其他公司(320) 銷售資產所得220 投資活動凈現(xiàn)金流量(2,300)融資活動現(xiàn)金流量： 借款$ 2,160 支付長期貸款及其他負債(7,800) 支付股利(550) 融資活動凈現(xiàn)金流量(6,190)現(xiàn)金增加$ 100期初現(xiàn)金余額230期末現(xiàn)金余額$ 330學習目標總結1. 描述一個有效的內部控制系統(tǒng)。要求1. 為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,000，百事公司20X4年應該借多少款？請準備20X4年現(xiàn)金預算表來回答這個重要問題。20X3年年末，百事公司財務主管Bob Detmer正在準備下一年的預算報告。請考慮以下6個普遍的方針步驟，然后把它們運用到Emilia Gomez的案例中。此類情況會導致更嚴格的控制，從而防止組織再犯相同的錯誤。只要貸款協(xié)議生效。情況3：Emilia Gomez是民主黨的一名會計，她發(fā)現(xiàn)她的主管Myles Packer上一年出了一些錯誤：向外國居民募集捐款是不合法的，但Packer卻將它們記錄為合法捐款。情況2：Jack Mellichamp的軟件公司欠美國銀行$40,000。而在其它事件中，選擇往往更難。大多數(shù)獨立會計人員都是美國注冊公共會計師協(xié)會(AICPA)的成員，他們必須要遵守AICPA職業(yè)行為準則。然而，一系列空泛的行為準則也許不能具有針對性地發(fā)現(xiàn)錯誤的行為，而一張列示有應該做什么不應該做什么的單子或許會導致“只要沒有特別說明禁止就是對的”的錯誤觀點。雖然它們的流動性沒有現(xiàn)金強，但它們也足以與現(xiàn)金一起被共同反映。(第十一行), The (第十三行)。同時，現(xiàn)金預算可以采取任何能幫助經理做決策的形式。預算期間可以是經理們想要的任何時間段。在整個預算過程中，現(xiàn)金收到最多關注，因為所有交易最終都要影響現(xiàn)金。對每筆零用金支出，保管人都要準備一張零用金單據(jù)，如例414中所示?？瞻字北环旁诒ｋU柜中，由無會計職權的負責任的員工管理。大額支出必須由高級經理或董事會授權，以保證和組織目標相一致。3. 發(fā)票計算是否準確已被驗證。另有一個采購部負責確定最好的商品，然后給供貨商，即外部提供所需商品的公司，寄采購單。對以支票付款的控制通過支票付款是對現(xiàn)金的一個重要控制。銀行對賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對比后調節(jié)。公司也要花大量的錢來培訓員工。信件室員工之后再把匯款單交給會計處。請參照點410郵寄方式收款。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售都被收銀機記錄。能迅速得到現(xiàn)金，銷售者就可以避免現(xiàn)金短缺及相應的昂貴的借款需求；銷售者還可以避免以后追款。FisherPrice 將記錄銷售和收款如下：8月4日應收賬款—Toys“Я”US50,000銷售收入50,000賒銷。因為FisherPrice公司在銷售時未收到現(xiàn)金，他都會設置一個應收賬款科目，下設許多子科目。Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現(xiàn)金付款，否則它們就會破產。 28現(xiàn)金15利息收入15銀行存款利息收入 28雜項費用10現(xiàn)金10銀行手續(xù)費。因為他們往往都只有少數(shù)幾個員工，職權分配不清。為了控制現(xiàn)金，Vaughn使用銀行對賬單和銀行余額調節(jié)表。他的姑媽負責簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫支票、準備銀行余額調節(jié)表。1． 調整后賬戶余額是多少？2． 調整前企業(yè)現(xiàn)金賬余額是多少？3． 請準備銀行余額調節(jié)表中項目的調整分錄。資產 = 負債 + 股東權益+= 0 + 001/31(10)保險費用現(xiàn)金月付保險費。所有分錄都注明日期1月31日，使那一天的現(xiàn)金余額正確。4． EFT租金收入，$。銀行余額調節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。8． 銀行手續(xù)費本月為$。下面的調節(jié)項目解釋了兩者差異的原因：1． 1月31日的一筆$1,。銀行在以下情況時將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關閉；(2)支票已過期(有些支票標明“30天后過期”)。e. 存款不足支票（NSF）。銀行或許會代表存款人存入或支付現(xiàn)金。以下是導致企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額差異的一些通常項目：請參照點441． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：a. 在途存款（未達存款）。除了一些銀行或企業(yè)的錯誤，大部分差異是由于記錄交易的時間差異引起的。資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴于電子通訊（而非紙張文件）轉移現(xiàn)金的系統(tǒng)。對賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經手的交易列示出來。支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。但這樣就會占用其他職權的時間。如果他不誠實的話，他就會不收票，然后留著顧客的票款。同時，員工因為知道下個月其他人要接手他們的工作，他們因此也會保持誠實。負責人會在一天中分幾次將現(xiàn)金存入銀行。例如，鞋子部的所有交易都通過計算機來進行，那么鞋子部的經理就可以通過計算機打印出的報告察看銷售額是否與文檔輸入計算機之前她所計算的控制總額一致。例如，像Target Stores、Bradlees和Dillard’s這樣的零售商通過在商品上放置傳感器來控制存貨，當銷售完成時收款員將傳感器拿走。如果收據(jù)不是提前編號的，出納就可以破壞收據(jù)復印件并將銷售收入據(jù)為己有。在此種情況下，審計師應建議改進。例42中顯示內部審計員就是公司的職員，他們直接向審計委員會匯報。例如，現(xiàn)金收入記賬和現(xiàn)金償付應由不同會計負責；分管應付賬款和支票需求的職員無權審批支票。注銷可以被紀錄為因存貨過時而導致的損失并因此減少存貨。正如例42中這一內部控制要素所示，財務主管保管現(xiàn)金而總會計師記現(xiàn)金賬，沒有人能同時負責這兩件事。職權分離限制了欺詐產生的機會，并增進了會計紀錄的準確性?？偠灾?，所有的責任都被明確定義和布置到負責他們的個人手中。責任的分配。與此同時，管理層還將準備年報中的其他信息，并對合并財務報表的準確性和一致性負責。內部控制是一部企業(yè)的計劃及其相關的步驟，其作用在于：1． 保護資產，2． 鼓勵遵守公司政策，3． 促進運營效率，4． 確保準確與可靠的會計報告。法案同時還包括對于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。第四章 內部控制與現(xiàn)金管理學習目標學習完本章后，應該能夠做到：1. 描述出一個有效的內部控制系統(tǒng)2. 使用銀行對帳單作為內部控制措施3. 管理并處置現(xiàn)金4. 對現(xiàn)金收款實行內部控制5. 對現(xiàn)金付款實行內部控制6. 運用預算來管理現(xiàn)金7. 衡量企業(yè)中存在的道德風險Grant Leforge 辦事處究竟出了什么錯誤？ 答案是：在現(xiàn)金會計的控制上存在漏洞。本章主要討論內部控制，即經理用來控制經營和保護公司資產的組織的計劃和完整的框架。例41引自Lands’ End公司合并財務報表中責任一節(jié)。 David F. Dyer 首席執(zhí)行官公司管理層已經建立并正在維護內部控制。具備良好內部控制的企業(yè)從不忽視重要責任。適當授權。Lands’ End公司的責任報告（見例41）提及職權分離；這一內部控制系統(tǒng)中的重要組成部分包括以下四點：1． 經營與會計的分離。3． Steve Lane 能夠將一個客戶的現(xiàn)金存款加到另一個客戶在Grant LeForge辦事處的帳上。因此，負責保管資產的人無權接觸電腦程序；同樣的程序員也無權接觸那些有誘惑性的資產如現(xiàn)金。請參照點42例42 公司組織結構圖董事會審計委員會總裁高級副總裁生產部副總裁市場部副總裁財會部副總裁其他副總裁財務主管總會計師收款和信貸現(xiàn)金管理與投資人交往與銀行交往普通會計稅務預算系統(tǒng)內部審計外部審計內部和外部審計。在一些組織中，內部審計員直接向副總裁匯報。而審計師的這些建議有助于公司更有效的運營。相反的，如果收據(jù)提前編號，遺失的收據(jù)復印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。如果顧客想把帶著傳感器的商品從商店拿走，警鈴就會鳴響。收款部依賴計算機來正確地過上千筆顧客的賬。對于那些分管現(xiàn)金的職員來說，這是一個特別誘惑人的職位。如果Grant LeForge辦事處把Steve Lane從一個崗位調往另一個崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會早些被發(fā)現(xiàn)，或者他甚至都不敢去侵占。要控制這種不誠實的行為發(fā)生，經理應該親自數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較；否則，不誠實的員工就會私自撕毀一些存根然后私吞顧客票款。因此，內部控制系統(tǒng)越嚴格就越昂貴。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應通過銀行賬戶進行。一張支票有三方當事人：填寫支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負責這一現(xiàn)金轉移的銀行。對賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。如今越來越多的企業(yè)依賴于EFT來進行重復的現(xiàn)金交易。比如，一家公司在填寫支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會把錢從企業(yè)的戶頭上減去。企業(yè)已記錄這些存款但銀行未記。銀行對賬單會將通過EFT交易的項目來列示，并以此提醒存款者記賬。為理解NSF(或稱危險支票)如何運作，考慮支票產生的過程。(3)簽名未被授權；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(如偽造支票)。2． 銀行錯將商業(yè)調查協(xié)會的一張第656號支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調查公司的戶頭上。9． 銀行對賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L. Ross。和企業(yè)的賬簿不同，調節(jié)表只是一種會計工具。5． 銀行托收$2,114，包括利息收入$214。圓括號中的數(shù)字與例47中調節(jié)項目的標號一致。資產 = 負債 + 股東權益 費用= 0 注釋：雜項費用是銀行手續(xù)費的借方，因為手續(xù)費沒有特別的費用賬戶對應。答案1． $5,125 ($4,500+$1,200$575)2． $5,408 ($5,125+$15$5+$300$27)?？傊撠熞磺?。他偶爾會檢查他姑媽準備的銀行余額調節(jié)表，這樣就能很快看出他的姑媽是否為自己填寫支票。但經理和所有者必須能夠檢查和控制企業(yè)的運作，否則資產就會流失，正如在我們本章中提到的Grant LeForge amp。 28應收賬款—700現(xiàn)金700銀行返還NSF支票。但現(xiàn)金是一種相對價值低的資產。FisherPrice公司的所有客戶的應收款總額和公司總賬中應收賬款科目的余額相等，如例49所示。資產 = 負債 + 股東權益 + 收入50,000= 0 + 50,0008月14日現(xiàn)金($50,000*)49,000銷售折扣($50,000*)1,000應收賬款—Toys“Я”US50,000收現(xiàn)金。第五章我們會更詳細地討論應收賬款。第二，現(xiàn)金抽屜只有當銷售員輸入密碼后才能被打開，且機器要記錄每一筆收入和現(xiàn)金交易。所有寄來的信件都要由信件室的員工打開。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶賬的錄入提供數(shù)據(jù)。出納、出納管理員、現(xiàn)金會計要由不同的員工來擔當?？蛻敉ㄟ^郵寄方式付款的都有