【正文】 例 2：月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧 20 公斤，單價(jià) 20 元，經(jīng)查為定額內(nèi)損耗，批準(zhǔn)作費(fèi)用處理。例 1：月末，企業(yè)對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”列明甲材料盤盈 20公斤，單價(jià)為 15 元。存貨清查主要采用點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、測(cè)量和技術(shù)推算等實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行。⑴ 收入、發(fā)出受托材料時(shí)，在備查賬中詳細(xì)記錄收發(fā)數(shù)量。采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。㈢ 賬務(wù)處理： 生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)：按生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際成本 借：自制半成品庫(kù)存半成品（） 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 下一車間生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 貸：自制半成品庫(kù)存半成品（） 發(fā)出加工： 借：自制半成品委托外單位加工自制半成品 貸：自制半成品庫(kù)存半成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本半成品 貸：自制半成品庫(kù)存半成品 此外，自制半成品同產(chǎn)成品一樣，也可用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)、發(fā)放福利、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料等，該部分核算見“產(chǎn)成品”及“非貨幣性交易和債務(wù)重組”。 ①領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 ②按領(lǐng)用價(jià)值的50%先行攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 ③報(bào)廢時(shí)： A 殘料入庫(kù)： 借：原材料 貸：低值易耗品在用低值易耗品 B 補(bǔ)提攤銷額計(jì)入成本費(fèi)用：（報(bào)廢的計(jì)劃成本50%－殘料計(jì)劃成本） 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 C 注銷已報(bào)廢的在用低值易耗品和結(jié)轉(zhuǎn)已提攤銷額：（計(jì)劃成本－殘料） 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品 ④報(bào)廢月份終了，分?jǐn)倛?bào)廢的低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：材料成本差異低值易耗品第六節(jié) 產(chǎn)成品、自制半成品的核算一、自制半成品的核算： ㈠ 涵義： 定義：是指經(jīng)過(guò)一定加工過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 （3）五五攤銷法：在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其價(jià)值的50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷其余的50%。 （2）性質(zhì)上是勞動(dòng)資料：所以與一般材料不同，它在生產(chǎn)過(guò)程中被反復(fù)使用一個(gè)時(shí)期以后，才全部消耗掉。為促使承租方按時(shí)返還，一般要收取一定數(shù)額的押金。這種方法適用各月領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額均衡的包裝物。由于包裝物種類繁多、數(shù)量大、使用情況不同。 支付加工費(fèi)、稅金等： 借：委托加工材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[注⑴⑵]應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 [注⑶] 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 注：⑴ 接受勞務(wù)必須付款才能申報(bào)抵扣，但自2003年4月起，接受勞務(wù)時(shí)如取得防偽稅控裝置開具的增值稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)定限制；⑵ 企業(yè)只有將委托加工收回的貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)才能將取得的抵扣憑證上的增值稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，如沒(méi)有取得扣稅憑證或收回后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目則應(yīng)將增值稅款計(jì)入委托加工材料成本；⑶ 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則委托加工時(shí)由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅可以按稅法規(guī)定的公式計(jì)算可扣減的消費(fèi)稅款。 ④發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率第四節(jié) 委托加工材料的核算一、涵義：㈠定義：是指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因委托外單位加工的各種材料。 同一行借貸方差額，登記在“成本差異”欄。表41 發(fā)料憑證匯總表 年 月 日 用途材料A產(chǎn)品B產(chǎn)品一車間廠部合計(jì)甲材料乙材料合計(jì)財(cái)會(huì)部門可以根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進(jìn)一步編制“材料費(fèi)用分配匯總表”，格式基本同上，將用途行明確為應(yīng)借記的各科目即可。屬于退貨的，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理；屬于銷售折讓的，根據(jù)供貨方按折讓后的價(jià)款和增值稅重新開始的專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。在貨款已經(jīng)支付，并記入了“物資采購(gòu)”賬戶的，應(yīng)填制索賠單，向供應(yīng)單位索賠。對(duì)于這種情況作為應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)處理。這一規(guī)定只是在增值稅申報(bào)時(shí)的規(guī)定，并不影響會(huì)計(jì)處理，按照增值稅的會(huì)計(jì)處理辦法是計(jì)入“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，但在實(shí)際申報(bào)時(shí)必須剔除，待入庫(kù)后再予以申報(bào)抵扣。貨款及運(yùn)費(fèi)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)?！? 燃料：應(yīng)屬于輔助材料，但由其重要地位及收發(fā)保管與其他材料不同，故單獨(dú)核算。 設(shè)置“材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。例：某公司從2001年起采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，因?yàn)樗鼈兙哂邢嗤娘L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。㈡ 其理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。 ⑶ 可導(dǎo)致企業(yè)通過(guò)按實(shí)物數(shù)量相等而存貨成本價(jià)格不同的項(xiàng)目中填制銷售單，達(dá)到操縱收益和存貨價(jià)值的目的。 ⑵ 計(jì)算出的單價(jià)和發(fā)出及結(jié)存價(jià)值比較客觀。為此，應(yīng)設(shè)置LIFO準(zhǔn)備（采用LIFO進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，與采用FIFO進(jìn)行計(jì)價(jià)所產(chǎn)生的差額。 ⑶ 不符合配比性原則的要求，當(dāng)期收入與前期成本相配比。因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本和期間費(fèi)用的數(shù)額計(jì)算會(huì)有不同結(jié)果，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅額，作為實(shí)際成本。D 購(gòu)入貨物時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，98年7月1日前按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本；7月1日后按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注： 從理論上講，與購(gòu)進(jìn)存貨相關(guān)的一切費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入該批存貨成本，如存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)的零星運(yùn)費(fèi)等，但其在會(huì)計(jì)上缺乏可操作性，同時(shí)為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，一般將這些費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。” 這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。在途存貨: ⑴已購(gòu)入但未驗(yàn)收入庫(kù)的材料；⑵已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨。三、內(nèi)容與分類: ㈠ 按經(jīng)濟(jì)用途分類: 原材料:指企業(yè)通過(guò)采購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品,以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的其他物品用料。 實(shí)物流動(dòng)與價(jià)值流動(dòng)存在著不一致。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。存貨周轉(zhuǎn)速度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要影響，在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，應(yīng)盡量縮短存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。反之,凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品,即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè),也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。 在產(chǎn)品和自制半成品:指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程,但尚未全部完工、在銷售以前仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品或正在加工中的產(chǎn)品。 計(jì)算公式: 期初結(jié)存+本期收入本期發(fā)出=期末結(jié)存 優(yōu)缺點(diǎn): (1)優(yōu)點(diǎn): ①手續(xù)嚴(yán)密,利于財(cái)產(chǎn)物資的管理. ②可通過(guò)賬面隨時(shí)反映各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和結(jié)存情況。在發(fā)生購(gòu)貨折扣的情況下，購(gòu)貨價(jià)格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨方允許扣取的現(xiàn)金折扣，不扣減有關(guān)項(xiàng)目的成本，而在取得時(shí)將其作為理財(cái)費(fèi)用，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。⑶ 價(jià)外稅應(yīng)區(qū)別情況處理： ①小規(guī)模納稅人其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論是否取得扣稅憑證，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。 ㈤ 接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法: ㈠ 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、當(dāng)期損益和所得稅的影響： 對(duì)當(dāng)期損益的計(jì)算有直接影響： （1）期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期收益可能由此而減少； （2）期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期收益可能由此而增加； （3）期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期收益可能由此而增加； （4）期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期收益可能由此而減少。 ㈢ 先進(jìn)先出法： 內(nèi)容：是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 ⑶ 物價(jià)上漲時(shí)，符合謹(jǐn)慎性原則的要求，可使當(dāng)期收益減少，從而得到所得稅上的好處，且不必支付過(guò)高的股利，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。 ⑶ 平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。實(shí)施難度較大。 內(nèi)容： ⑴ 期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； ⑵ 本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)金額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)金額； ⑶ 計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。 ⑵ 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。由于前期已計(jì)提10000元，本期應(yīng)重減7000元?！? 輔助材料：指不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，包括包裝材料。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。根據(jù)銀行的多余款收賬通知，編制如下分錄：借:銀行存款 150貸:其他貨幣資金──銀行匯票 150例4：興興公司12日向紅光工廠購(gòu)進(jìn)甲材料20千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方式代墊運(yùn)輸費(fèi)1000元，雙方合同約定采用托收承付方式結(jié)算。3月31日，上項(xiàng)外購(gòu)材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，暫按每千克1000元估價(jià)入賬，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 20000 貸:應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付賬款 200004月1日，用紅字編制相同分錄予以沖銷。根據(jù)收料單，編制如下分錄：借:原材料──原材料及主要材料 8758 貸:在途物資──南方公司 8758如上項(xiàng)商業(yè)承兌匯票兩個(gè)月后到期履約付款時(shí)，根據(jù)銀行的付款通知, 編制如下分錄：借:應(yīng)付票據(jù) 10160 貸:銀行存款 10160　?。钠髽I(yè)驗(yàn)收材料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)查明原因，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。查明原因后，再分別處理。年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅(或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同)，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的原材料的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積──其他資本公積”科目。 ⑶月末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（“成本差異”亦可按轉(zhuǎn)賬憑證登記。借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、加工費(fèi)及往返運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記加工收回驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。㈡ 分類：按照包裝物的用途可將其分為五類： 產(chǎn)品領(lǐng)用： 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)： 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 出租： 出借：㈢ 會(huì)計(jì)核算：為了核算企業(yè)包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。分期攤銷法是指包裝物價(jià)值根據(jù)使用期限或次數(shù)分期攤銷的方法。① 出售包裝物確認(rèn)收入：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）② 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)支出 . 貸：包裝物材料成本差異包裝物③ 如包裝的產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則還應(yīng)計(jì)提消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出 . 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 ④ 對(duì)既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人沒(méi)收或在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的，均應(yīng)并入銷售額按照產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅，如為消費(fèi)稅產(chǎn)品，同時(shí)征收消費(fèi)稅。（“五五攤銷法”除外） ④ 該部分包裝物報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減銷售費(fèi)用 借：原材料 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 二、低值易耗品的核算：㈠ 內(nèi)容與分類： 定義：是指單位價(jià)值較低、使用期限較短、比較容易損耗從而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)資料。適用于使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。 在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，領(lǐng)用時(shí)先按計(jì)劃成本的50%計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)再攤銷50%。 ㈡