【正文】 ，因財產(chǎn)稅只是公共服務(wù)的使用費，不會扭曲房地產(chǎn)市場，也不會影響任何商品的價格。產(chǎn)生如圖所示之EB OA K1 K2 OB　　　，經(jīng)由資本淨(jìng)報酬率的下降，儲蓄投資數(shù)量減少而使總資本存量下降，產(chǎn)生如圖示之EBEB K2 K13. Tiebout Views：Property Tax as a User Charges 假設(shè)存在足夠多的地方，可供居住選擇，每個地方所提供財政組合各有所不同，則每一個人可依據(jù)其偏好，選擇其最滿意的地方居住，透過這種『以足投票』(遷移之意思)(Voting by Feet)之行為，持續(xù)進(jìn)行到均衡狀況時(即不可能再有任一人，可藉遷移而增加其效用滿足)，任一地方所提供之地方公共財數(shù)量與人口數(shù)將達(dá)到Pareto最適。換言之，一個有上百種不同的地區(qū)性財產(chǎn)稅的租稅系統(tǒng)，各以不同稅率課征，其效果就如同以所有地區(qū)稅率之平均稅率課徵全國性財產(chǎn)稅一般。 B區(qū)對資本之需求曲線往下修到DB39。 由於一般認(rèn)為，隨著所得的增加，消費(包含住宅消費)佔所得的比例隨之下降，所以財產(chǎn)稅負(fù)佔所得之比例亦隨所得之增加而下降，故對建築物課征之財產(chǎn)稅應(yīng)是累退的。一個具遠(yuǎn)見之土地購買者將會考慮下列之事實：如果他購買了土地，他也就同時購買了土地稅負(fù)的未來流量；因此他願意支付的土地價款將減少，減少之?dāng)?shù)額即為未來土地稅之資本化價值。且未區(qū)分財產(chǎn)稅的課徵與變動，究竟是侷限於某一地方政府，亦或是具全國性質(zhì)，因此僅以個別的財產(chǎn)(土地及房屋)之市場供需條件，來討論財產(chǎn)稅的歸宿。 (3)若不動產(chǎn)中之土地與房屋分別課稅的話，由於土地之供給彈性遠(yuǎn)低於房屋之供給彈性，依據(jù)反彈性法則，為了使租稅課徵所產(chǎn)生的總超額負(fù)擔(dān)盡可能減少，對土地課征稅率應(yīng)高於房屋稅房屋稅稅率，反之如果土地稅稅率低於房屋稅稅率是無效率的。以下就此三項分別探討財產(chǎn)稅課征所產(chǎn)生之經(jīng)濟效果。有效稅率與名目稅率兩者之間有很大的差異；有效稅率為名目稅率與評估比率的乘積。關(guān)於評估週期長短不一，以臺灣為例，據(jù)以課征的地價稅稅基是公告地價，由政府每三年重新規(guī)定地價一次，必要時得延長。優(yōu)點：此法最適用於供投資用的出租辦公大樓、出租公寓、和旅館等之估價(投資在商業(yè)大樓、營業(yè)用or出租之房地產(chǎn)的估價比較適用)缺點：，在估計收益時會遭遇到很大的困難。 Ex:要重新蓋一樣的房屋，考慮要花費多少建造成本；這房子的材料為何？所蓋的形式是鋼筋混凝土的或是磚瓦的，即如果要重新蓋一樣的房子要花多少的興建成本，如果已是十年的房子，重新蓋此房子，成本為多少？然後再扣掉10年的折舊，扣掉折舊後的餘額就是此房子應(yīng)有價值。而理想的評價委員會的組成應(yīng)包括下列人選：(1)不動產(chǎn)所有權(quán)人(2)經(jīng)營不動產(chǎn)職業(yè)的人(Ex:推銷員、掮客、投資者、營造商、財產(chǎn)經(jīng)理人、財產(chǎn)稅稅務(wù)人員等)(3)職業(yè)性的專業(yè)評價人員：(1)土地稅：依平均地權(quán)條例第四條：地價評議委員會由直轄市或縣市政府組織之，並應(yīng)由地方民意代表及其他公正人士參加。Ex.財產(chǎn)ABC市場價值40,00060,000100,000評估價值25,00030,00040,000評估比率評估比率之中位數(shù)評估比率與評估比率中位數(shù)之差0平均差(+0+) 247。，且財產(chǎn)價值之評估亦由各地方自行運作管理，所以在美國，不同的地方或不同型態(tài)的財產(chǎn)其有效稅負(fù)之有所不同，其因並非僅像我國一樣，只是評價工作造成之問題，同時稅率之訂定交由地方自行決定，也是一項重要的因素。它又可分為「正面資本化」與「負(fù)面資本化」兩種，前者如地方增加提供公共財或減少財產(chǎn)稅課徵，將對房地產(chǎn)價值產(chǎn)生正面影響；後者如地方減少提供公共財或增加財產(chǎn)稅課徵，將對房地產(chǎn)價值產(chǎn)生負(fù)面影響。，使財產(chǎn)稅的課征提供給不同區(qū)域的人民一項工具，這項工具即是讓他們的居住選擇更加有意義。b. 財產(chǎn)稅之課稅客體主要為不動產(chǎn)，其範(fàn)圍限於不動產(chǎn)所在之區(qū)域、且具固定性，因此宜劃歸給地方?！?.☆☆☆：對賣出有價證券之行為按買賣成交價額所課徵之一種財產(chǎn)稅：對在我國境內(nèi)從事股價選擇權(quán)或股價指數(shù)期貨選擇權(quán)之交易，按交易金額所課徵之一種財產(chǎn)稅：性質(zhì)上屬準(zhǔn)財產(chǎn)稅(變相財產(chǎn)稅) 係對政府興建公共工程後，因該項公共工程而享受直接利益之不動產(chǎn)，按其受益程度支付不同費率，來分?jǐn)偣补こ探ㄔO(shè)成本之全部或一部份，受益高付費多，受益低付費少，負(fù)擔(dān)的工程受益費多寡和受益程度成正相關(guān)。(3)混合稅制：先就死亡人之遺產(chǎn)總額課征總遺產(chǎn)稅，再就稅後遺產(chǎn)由各繼承者所繼承部份分別課征繼承稅。(3) 土地增值稅：係對已規(guī)定地價之土地，在移轉(zhuǎn)時按土地漲價總數(shù)額(土地增值額)所課征之資本增益稅(Capital Gain Tax)本質(zhì)上應(yīng)屬所得稅。四、經(jīng)常性財產(chǎn)稅 amp。Ex:慈善機關(guān)團體持有之財產(chǎn)給予免稅的待遇。 個別財產(chǎn)稅(主體財產(chǎn)稅)：(又稱概括性財產(chǎn)稅、淨(jìng)財富稅)，概括一個人所有的財產(chǎn)全體之淨(jìng)資產(chǎn)價值，亦即總資產(chǎn)價值扣除負(fù)債後之餘額，由於允許負(fù)債之扣除，所以淨(jìng)資產(chǎn)價值較能反映納稅能力之大小，故綜合財產(chǎn)稅在性質(zhì)上屬於對人稅，可以透過免稅額與累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)之適當(dāng)訂定，而達(dá)到我們所希望的累進(jìn)程度。另外，土地在移轉(zhuǎn)時所課之土地增值稅，雖亦採累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，但其係以某一筆移轉(zhuǎn)之土地，按其漲價倍數(shù)之大小為適用何級累進(jìn)稅率之根據(jù)，而非以同一年度所有移轉(zhuǎn)土地之漲價總金額之大小為累進(jìn)計算適用稅率之根據(jù)，故都難以實現(xiàn)量能課稅原則。（1）就水平公平的違反而言，舉例如下：甲乙不動產(chǎn)200萬400萬動產(chǎn)800萬600萬Total1000萬1000萬 財產(chǎn)稅多課征於不動產(chǎn)之上，雖說甲、乙資產(chǎn)總額相同，理應(yīng)負(fù)擔(dān)相同之財產(chǎn)稅，但實際上乙之稅負(fù)較甲來的重，故違反水平公平。租金 S A 土地稅負(fù)完全由地主負(fù)擔(dān) 稅前r0 稅後r1 E1 D 反映土地使用者願意支付之價格 D’ 反映土地供給者因土地稅課徵，其稅後之價格收入 0 L0=L1 土地數(shù)量 買者：(土地使用者) 賣者：(地主) 稅前買者剩餘 E0 A r0 稅前之供給者剩餘 E0 r0 0 L0 －稅後買者剩餘 E0 A r0 －稅後之供給者剩餘 E1 r1 0 L1 買者剩餘之減少 = 0 供給者剩餘之減少 E0 r0 r1 E1 福利總損失 = 買者剩餘之減少 + 供給者剩餘之減少 = 0 + E0 r0 r1 E1 = E0 r0 r1 E1 Excess Burden = 福利總損失 － 租稅負(fù)擔(dān) = = 0《.》這裡的土地稅是指地價稅，而非土地增值稅(所得稅的一種)。對於不勞而獲之財產(chǎn)及自然形成之財產(chǎn)增值，課以高稅率之財產(chǎn)稅被認(rèn)為是符合社會公平的。而土地價值的增加也是一項資本增益，而資本增益，又可根據(jù)所持有的資產(chǎn)是否加以出售，而分成已實現(xiàn)之資本增益與未實現(xiàn)之資本增益，如上所賣出而獲得之5元即已實現(xiàn)之資本增益，若未賣出則為未實現(xiàn)之資本增益。 一般來說，確認(rèn)財產(chǎn)價值時，不動產(chǎn)因其無活絡(luò)之市場交易，故較動產(chǎn)難估算，而且不可能任由財產(chǎn)所有人來自行申報，因其可能為了要少繳納稅金，低報財產(chǎn)之價值，所以仍須由政府對於不動產(chǎn)來進(jìn)行估價的工作。二、《徐育珠~財政學(xué)》財產(chǎn)or財富是來自於過去的saving以及贈與或繼承之收入。三、(淨(jìng))財富稅：1. (net) wealth tax 亦稱〝概括性財產(chǎn)稅〞(Comprehensive property tax)，在性質(zhì)上屬對人稅，為財產(chǎn)稅之一種，是對一個人在某個時點所擁有之淨(jìng)資產(chǎn)價值加以課征的租稅。因此土地發(fā)生之稅負(fù)只有兩種情形： ?。《》目前我國租稅制度中屬財產(chǎn)稅性質(zhì)之稅目如下： (一)土地稅： 田 賦(靜態(tài)稅)：對未規(guī)定地價之土地或雖已規(guī)定地價，但仍作農(nóng)業(yè)使用之土地，在平時按「賦額」定期課征之財產(chǎn)稅。而食物皆來自於土地，故在〝有土斯有財〞的觀念之下，要衡量一個人或家庭其經(jīng)濟能力的高低，就要視其擁有土地的多寡，甚至於土地上的建築物。而在工商業(yè)逐漸發(fā)達(dá)後，商品交易、買賣活動熱絡(luò)，於是便掌握一些特定商品之銷售來課徵，此時政府財源演變成以消費稅為主要的稅收來源。故土地增值稅乃成為所得稅之分離課稅。壹、財產(chǎn)稅之意義：一、簡言之，財產(chǎn)稅係以「財產(chǎn)」作為稅基所課徵之租稅，針對財產(chǎn)〝所有、使用或移轉(zhuǎn)之事實〞所課征之租稅。消費只有在某一段時間內(nèi)來談才有意義。：不動產(chǎn)動產(chǎn)土地有形(荒廢、不使用)、珠寶建築物無形、其他有價證券(公司債券)、廠房(從事教育投資所獲得5. .(籬笆、棚架) 各種技能)：「存量」課稅 四、計算稅額之方式：財產(chǎn)稅其計算稅額之方式，係按照財產(chǎn)價值及適用稅率，計算應(yīng)納稅額；而非根據(jù)財產(chǎn)之某種數(shù)量單位(ex:面積)來計算。 在臺灣則是：房屋與土地分別課征→土地：平時→地價稅 　　 一般移轉(zhuǎn)→土地增值稅 因繼承而移轉(zhuǎn)→遺產(chǎn)稅 因贈與而移轉(zhuǎn)→既課贈與稅也課土增稅 →房屋：平時→房屋稅 一般移轉(zhuǎn)→契稅 因繼承而移轉(zhuǎn)→遺產(chǎn)稅因贈與而移轉(zhuǎn)→既課贈與稅也課契稅 六、我國現(xiàn)行稅務(wù)行政針對不動產(chǎn)之評價，面臨到相當(dāng)?shù)睦щy；因不動產(chǎn)之價值經(jīng)常不斷的在變化，但不經(jīng)常在市場上買賣，因此要決定不動產(chǎn)之課稅稅基(評估價值)相當(dāng)困難，且評估其價值時，常流於主觀判斷，缺乏科學(xué)化amp。補救，此一未實現(xiàn)的資本增益將成為逃稅的漏洞，使得政府的部份稅收會永遠(yuǎn)流失，無從補救！(2)自用住宅及其他耐久性消費財之勞務(wù)價值的課稅問題按照HS的所得概念，自有住宅和其他耐久性消費財之勞務(wù)價值，實際上均屬消費，故應(yīng)為HS概念之所得，但要加以計算並以金錢表示，會有困難。 利益原則→稅負(fù)的分配，須考量每一個人由政府的支出，所享受到利益的多寡。也就是說擁有豐富財產(chǎn)，未必有足夠的所得，其繳納租稅之能力可能不足；相反的，所得高或消費多的人，未必?fù)碛休^多之財產(chǎn)。至於我國，則是對土地及房屋分開課徵。，而評估價值很難接近實際市場價值，故各種不動產(chǎn)間之有效稅率將不一樣，從而對各種不動產(chǎn)之投資決策產(chǎn)生扭曲，人們將傾向於增加有效稅率較低之不動產(chǎn)的投資，而減少有效稅率較高之不動產(chǎn)的投資。二、個別財產(chǎn)稅又可分為：一般性財產(chǎn)稅 amp。 動態(tài)財產(chǎn)稅：對於某一個特定時點的財產(chǎn)的數(shù)額加以課征的財產(chǎn)稅(不是某一段期間，因為財產(chǎn)是存量的概念)；又稱財產(chǎn)所有稅，Ex:我國的地價稅、房屋稅。(1) 田賦：係對未規(guī)定地價之土地或雖已規(guī)定地價之土地卻仍作農(nóng)業(yè)用地使用之土地在平時按賦額定期課征之財產(chǎn)稅。 遺產(chǎn)稅可分為三種型態(tài)：(1)總遺產(chǎn)稅制：就死亡人死亡時所遺留之遺產(chǎn)總額按累進(jìn)稅率稽征之財產(chǎn)稅；遺產(chǎn)總額高者，適用較高之稅率，且課征時不問繼承人多寡也不考慮繼承人與死亡人之親