【正文】 ，因財(cái)產(chǎn)稅只是公共服務(wù)的使用費(fèi)，不會(huì)扭曲房地產(chǎn)市場(chǎng)，也不會(huì)影響任何商品的價(jià)格。產(chǎn)生如圖所示之EB OA K1 K2 OB　　　，經(jīng)由資本淨(jìng)報(bào)酬率的下降，儲(chǔ)蓄投資數(shù)量減少而使總資本存量下降，產(chǎn)生如圖示之EBEB K2 K13. Tiebout Views：Property Tax as a User Charges 假設(shè)存在足夠多的地方，可供居住選擇，每個(gè)地方所提供財(cái)政組合各有所不同，則每一個(gè)人可依據(jù)其偏好，選擇其最滿意的地方居住，透過這種『以足投票』(遷移之意思)(Voting by Feet)之行為，持續(xù)進(jìn)行到均衡狀況時(shí)(即不可能再有任一人，可藉遷移而增加其效用滿足)，任一地方所提供之地方公共財(cái)數(shù)量與人口數(shù)將達(dá)到Pareto最適。換言之，一個(gè)有上百種不同的地區(qū)性財(cái)產(chǎn)稅的租稅系統(tǒng)，各以不同稅率課征，其效果就如同以所有地區(qū)稅率之平均稅率課徵全國性財(cái)產(chǎn)稅一般。 B區(qū)對(duì)資本之需求曲線往下修到DB39。 由於一般認(rèn)為，隨著所得的增加，消費(fèi)(包含住宅消費(fèi))佔(zhàn)所得的比例隨之下降，所以財(cái)產(chǎn)稅負(fù)佔(zhàn)所得之比例亦隨所得之增加而下降，故對(duì)建築物課征之財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)是累退的。一個(gè)具遠(yuǎn)見之土地購買者將會(huì)考慮下列之事實(shí)：如果他購買了土地，他也就同時(shí)購買了土地稅負(fù)的未來流量；因此他願(yuàn)意支付的土地價(jià)款將減少，減少之?dāng)?shù)額即為未來土地稅之資本化價(jià)值。且未區(qū)分財(cái)產(chǎn)稅的課徵與變動(dòng)，究竟是侷限於某一地方政府，亦或是具全國性質(zhì)，因此僅以個(gè)別的財(cái)產(chǎn)(土地及房屋)之市場(chǎng)供需條件，來討論財(cái)產(chǎn)稅的歸宿。 (3)若不動(dòng)產(chǎn)中之土地與房屋分別課稅的話，由於土地之供給彈性遠(yuǎn)低於房屋之供給彈性，依據(jù)反彈性法則，為了使租稅課徵所產(chǎn)生的總超額負(fù)擔(dān)盡可能減少，對(duì)土地課征稅率應(yīng)高於房屋稅房屋稅稅率，反之如果土地稅稅率低於房屋稅稅率是無效率的。以下就此三項(xiàng)分別探討財(cái)產(chǎn)稅課征所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)效果。有效稅率與名目稅率兩者之間有很大的差異；有效稅率為名目稅率與評(píng)估比率的乘積。關(guān)於評(píng)估週期長(zhǎng)短不一，以臺(tái)灣為例，據(jù)以課征的地價(jià)稅稅基是公告地價(jià)，由政府每三年重新規(guī)定地價(jià)一次，必要時(shí)得延長(zhǎng)。優(yōu)點(diǎn)：此法最適用於供投資用的出租辦公大樓、出租公寓、和旅館等之估價(jià)(投資在商業(yè)大樓、營業(yè)用or出租之房地產(chǎn)的估價(jià)比較適用)缺點(diǎn)：，在估計(jì)收益時(shí)會(huì)遭遇到很大的困難。 Ex:要重新蓋一樣的房屋，考慮要花費(fèi)多少建造成本；這房子的材料為何？所蓋的形式是鋼筋混凝土的或是磚瓦的，即如果要重新蓋一樣的房子要花多少的興建成本，如果已是十年的房子，重新蓋此房子，成本為多少？然後再扣掉10年的折舊，扣掉折舊後的餘額就是此房子應(yīng)有價(jià)值。而理想的評(píng)價(jià)委員會(huì)的組成應(yīng)包括下列人選：(1)不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)人(2)經(jīng)營不動(dòng)產(chǎn)職業(yè)的人(Ex:推銷員、掮客、投資者、營造商、財(cái)產(chǎn)經(jīng)理人、財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)人員等)(3)職業(yè)性的專業(yè)評(píng)價(jià)人員：(1)土地稅：依平均地權(quán)條例第四條：地價(jià)評(píng)議委員會(huì)由直轄市或縣市政府組織之，並應(yīng)由地方民意代表及其他公正人士參加。Ex.財(cái)產(chǎn)ABC市場(chǎng)價(jià)值40,00060,000100,000評(píng)估價(jià)值25,00030,00040,000評(píng)估比率評(píng)估比率之中位數(shù)評(píng)估比率與評(píng)估比率中位數(shù)之差0平均差(+0+) 247。，且財(cái)產(chǎn)價(jià)值之評(píng)估亦由各地方自行運(yùn)作管理，所以在美國，不同的地方或不同型態(tài)的財(cái)產(chǎn)其有效稅負(fù)之有所不同，其因並非僅像我國一樣，只是評(píng)價(jià)工作造成之問題，同時(shí)稅率之訂定交由地方自行決定，也是一項(xiàng)重要的因素。它又可分為「正面資本化」與「負(fù)面資本化」兩種，前者如地方增加提供公共財(cái)或減少財(cái)產(chǎn)稅課徵，將對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生正面影響；後者如地方減少提供公共財(cái)或增加財(cái)產(chǎn)稅課徵，將對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響。，使財(cái)產(chǎn)稅的課征提供給不同區(qū)域的人民一項(xiàng)工具，這項(xiàng)工具即是讓他們的居住選擇更加有意義。b. 財(cái)產(chǎn)稅之課稅客體主要為不動(dòng)產(chǎn)，其範(fàn)圍限於不動(dòng)產(chǎn)所在之區(qū)域、且具固定性，因此宜劃歸給地方?！?.☆☆☆：對(duì)賣出有價(jià)證券之行為按買賣成交價(jià)額所課徵之一種財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)在我國境內(nèi)從事股價(jià)選擇權(quán)或股價(jià)指數(shù)期貨選擇權(quán)之交易，按交易金額所課徵之一種財(cái)產(chǎn)稅：性質(zhì)上屬準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅(變相財(cái)產(chǎn)稅) 係對(duì)政府興建公共工程後，因該項(xiàng)公共工程而享受直接利益之不動(dòng)產(chǎn)，按其受益程度支付不同費(fèi)率，來分?jǐn)偣补こ探ㄔO(shè)成本之全部或一部份，受益高付費(fèi)多，受益低付費(fèi)少，負(fù)擔(dān)的工程受益費(fèi)多寡和受益程度成正相關(guān)。(3)混合稅制：先就死亡人之遺產(chǎn)總額課征總遺產(chǎn)稅，再就稅後遺產(chǎn)由各繼承者所繼承部份分別課征繼承稅。(3) 土地增值稅：係對(duì)已規(guī)定地價(jià)之土地，在移轉(zhuǎn)時(shí)按土地漲價(jià)總數(shù)額(土地增值額)所課征之資本增益稅(Capital Gain Tax)本質(zhì)上應(yīng)屬所得稅。四、經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅 amp。Ex:慈善機(jī)關(guān)團(tuán)體持有之財(cái)產(chǎn)給予免稅的待遇。 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅(主體財(cái)產(chǎn)稅)：(又稱概括性財(cái)產(chǎn)稅、淨(jìng)財(cái)富稅)，概括一個(gè)人所有的財(cái)產(chǎn)全體之淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值，亦即總資產(chǎn)價(jià)值扣除負(fù)債後之餘額，由於允許負(fù)債之扣除，所以淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值較能反映納稅能力之大小，故綜合財(cái)產(chǎn)稅在性質(zhì)上屬於對(duì)人稅，可以透過免稅額與累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)之適當(dāng)訂定，而達(dá)到我們所希望的累進(jìn)程度。另外，土地在移轉(zhuǎn)時(shí)所課之土地增值稅，雖亦採累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，但其係以某一筆移轉(zhuǎn)之土地，按其漲價(jià)倍數(shù)之大小為適用何級(jí)累進(jìn)稅率之根據(jù)，而非以同一年度所有移轉(zhuǎn)土地之漲價(jià)總金額之大小為累進(jìn)計(jì)算適用稅率之根據(jù)，故都難以實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。（1）就水平公平的違反而言，舉例如下：甲乙不動(dòng)產(chǎn)200萬400萬動(dòng)產(chǎn)800萬600萬Total1000萬1000萬 財(cái)產(chǎn)稅多課征於不動(dòng)產(chǎn)之上，雖說甲、乙資產(chǎn)總額相同，理應(yīng)負(fù)擔(dān)相同之財(cái)產(chǎn)稅，但實(shí)際上乙之稅負(fù)較甲來的重，故違反水平公平。租金 S A 土地稅負(fù)完全由地主負(fù)擔(dān) 稅前r0 稅後r1 E1 D 反映土地使用者願(yuàn)意支付之價(jià)格 D’ 反映土地供給者因土地稅課徵，其稅後之價(jià)格收入 0 L0=L1 土地?cái)?shù)量 買者：(土地使用者) 賣者：(地主) 稅前買者剩餘 E0 A r0 稅前之供給者剩餘 E0 r0 0 L0 －稅後買者剩餘 E0 A r0 －稅後之供給者剩餘 E1 r1 0 L1 買者剩餘之減少 = 0 供給者剩餘之減少 E0 r0 r1 E1 福利總損失 = 買者剩餘之減少 + 供給者剩餘之減少 = 0 + E0 r0 r1 E1 = E0 r0 r1 E1 Excess Burden = 福利總損失 － 租稅負(fù)擔(dān) = = 0《.》這裡的土地稅是指地價(jià)稅，而非土地增值稅(所得稅的一種)。對(duì)於不勞而獲之財(cái)產(chǎn)及自然形成之財(cái)產(chǎn)增值，課以高稅率之財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為是符合社會(huì)公平的。而土地價(jià)值的增加也是一項(xiàng)資本增益，而資本增益，又可根據(jù)所持有的資產(chǎn)是否加以出售，而分成已實(shí)現(xiàn)之資本增益與未實(shí)現(xiàn)之資本增益，如上所賣出而獲得之5元即已實(shí)現(xiàn)之資本增益，若未賣出則為未實(shí)現(xiàn)之資本增益。 一般來說，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)因其無活絡(luò)之市場(chǎng)交易，故較動(dòng)產(chǎn)難估算，而且不可能任由財(cái)產(chǎn)所有人來自行申報(bào)，因其可能為了要少繳納稅金，低報(bào)財(cái)產(chǎn)之價(jià)值，所以仍須由政府對(duì)於不動(dòng)產(chǎn)來進(jìn)行估價(jià)的工作。二、《徐育珠~財(cái)政學(xué)》財(cái)產(chǎn)or財(cái)富是來自於過去的saving以及贈(zèng)與或繼承之收入。三、(淨(jìng))財(cái)富稅：1. (net) wealth tax 亦稱〝概括性財(cái)產(chǎn)稅〞(Comprehensive property tax)，在性質(zhì)上屬對(duì)人稅，為財(cái)產(chǎn)稅之一種，是對(duì)一個(gè)人在某個(gè)時(shí)點(diǎn)所擁有之淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值加以課征的租稅。因此土地發(fā)生之稅負(fù)只有兩種情形： ??！丁纺壳拔覈舛愔贫戎袑儇?cái)產(chǎn)稅性質(zhì)之稅目如下： (一)土地稅： 田 賦(靜態(tài)稅)：對(duì)未規(guī)定地價(jià)之土地或雖已規(guī)定地價(jià)，但仍作農(nóng)業(yè)使用之土地，在平時(shí)按「賦額」定期課征之財(cái)產(chǎn)稅。而食物皆來自於土地，故在〝有土斯有財(cái)〞的觀念之下，要衡量一個(gè)人或家庭其經(jīng)濟(jì)能力的高低，就要視其擁有土地的多寡，甚至於土地上的建築物。而在工商業(yè)逐漸發(fā)達(dá)後，商品交易、買賣活動(dòng)熱絡(luò)，於是便掌握一些特定商品之銷售來課徵，此時(shí)政府財(cái)源演變成以消費(fèi)稅為主要的稅收來源。故土地增值稅乃成為所得稅之分離課稅。壹、財(cái)產(chǎn)稅之意義：一、簡(jiǎn)言之，財(cái)產(chǎn)稅係以「財(cái)產(chǎn)」作為稅基所課徵之租稅，針對(duì)財(cái)產(chǎn)〝所有、使用或移轉(zhuǎn)之事實(shí)〞所課征之租稅。消費(fèi)只有在某一段時(shí)間內(nèi)來談才有意義。：不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)土地有形(荒廢、不使用)、珠寶建築物無形、其他有價(jià)證券(公司債券)、廠房(從事教育投資所獲得5. .(籬笆、棚架) 各種技能)：「存量」課稅 四、計(jì)算稅額之方式：財(cái)產(chǎn)稅其計(jì)算稅額之方式，係按照財(cái)產(chǎn)價(jià)值及適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額；而非根據(jù)財(cái)產(chǎn)之某種數(shù)量單位(ex:面積)來計(jì)算。 在臺(tái)灣則是：房屋與土地分別課征→土地：平時(shí)→地價(jià)稅 　　 一般移轉(zhuǎn)→土地增值稅 因繼承而移轉(zhuǎn)→遺產(chǎn)稅 因贈(zèng)與而移轉(zhuǎn)→既課贈(zèng)與稅也課土增稅 →房屋：平時(shí)→房屋稅 一般移轉(zhuǎn)→契稅 因繼承而移轉(zhuǎn)→遺產(chǎn)稅因贈(zèng)與而移轉(zhuǎn)→既課贈(zèng)與稅也課契稅 六、我國現(xiàn)行稅務(wù)行政針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)之評(píng)價(jià)，面臨到相當(dāng)?shù)睦щy；因不動(dòng)產(chǎn)之價(jià)值經(jīng)常不斷的在變化，但不經(jīng)常在市場(chǎng)上買賣，因此要決定不動(dòng)產(chǎn)之課稅稅基(評(píng)估價(jià)值)相當(dāng)困難，且評(píng)估其價(jià)值時(shí)，常流於主觀判斷，缺乏科學(xué)化amp。補(bǔ)救，此一未實(shí)現(xiàn)的資本增益將成為逃稅的漏洞，使得政府的部份稅收會(huì)永遠(yuǎn)流失，無從補(bǔ)救！(2)自用住宅及其他耐久性消費(fèi)財(cái)之勞務(wù)價(jià)值的課稅問題按照HS的所得概念，自有住宅和其他耐久性消費(fèi)財(cái)之勞務(wù)價(jià)值，實(shí)際上均屬消費(fèi)，故應(yīng)為HS概念之所得，但要加以計(jì)算並以金錢表示，會(huì)有困難。 利益原則→稅負(fù)的分配，須考量每一個(gè)人由政府的支出，所享受到利益的多寡。也就是說擁有豐富財(cái)產(chǎn)，未必有足夠的所得，其繳納租稅之能力可能不足；相反的，所得高或消費(fèi)多的人，未必?fù)碛休^多之財(cái)產(chǎn)。至於我國，則是對(duì)土地及房屋分開課徵。，而評(píng)估價(jià)值很難接近實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值，故各種不動(dòng)產(chǎn)間之有效稅率將不一樣，從而對(duì)各種不動(dòng)產(chǎn)之投資決策產(chǎn)生扭曲，人們將傾向於增加有效稅率較低之不動(dòng)產(chǎn)的投資，而減少有效稅率較高之不動(dòng)產(chǎn)的投資。二、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅又可分為：一般性財(cái)產(chǎn)稅 amp。 動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)於某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)的數(shù)額加以課征的財(cái)產(chǎn)稅(不是某一段期間，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是存量的概念)；又稱財(cái)產(chǎn)所有稅，Ex:我國的地價(jià)稅、房屋稅。(1) 田賦：係對(duì)未規(guī)定地價(jià)之土地或雖已規(guī)定地價(jià)之土地卻仍作農(nóng)業(yè)用地使用之土地在平時(shí)按賦額定期課征之財(cái)產(chǎn)稅。 遺產(chǎn)稅可分為三種型態(tài)：(1)總遺產(chǎn)稅制：就死亡人死亡時(shí)所遺留之遺產(chǎn)總額按累進(jìn)稅率稽征之財(cái)產(chǎn)稅；遺產(chǎn)總額高者，適用較高之稅率，且課征時(shí)不問繼承人多寡也不考慮繼承人與死亡人之親