【正文】 3．收回時(shí)的核算。（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價(jià)為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 57000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20000投資收益 1000貸：短期投資 78000（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價(jià)為57000元）（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價(jià)為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 60000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20000貸：短期投資 78000投資收益 2000（注：成本為78000元，市價(jià)為60000元）（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價(jià)為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 78000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20000貸：短期投資 78000投資收益 20000（注：成本為78000元，市價(jià)為80000元） 【考點(diǎn)六】長(zhǎng)期債權(quán)投資（掌握） 長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)的成本是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。2．處理辦法（1）取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后投資的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。2005年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整240萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備100萬元）。假定甲公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2005年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為990萬元。則甲公司需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備120萬元，賬務(wù)處理如下：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 80 投資收益——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 40 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 120 ②企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)投資時(shí)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其或收回金額的差額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益－股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。股權(quán)投資差額攤銷的會(huì)計(jì)分錄是：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）（5）期末計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備： 企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ④如果被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 ③如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。按照規(guī)定，上市公司取得的資金使用費(fèi)超過1年期銀行存款利率（本年為2%）的部分，計(jì)入資本公積。⑤投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。[例4]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。A公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：a．2004年投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本） 4400000貸：銀行存款 4400000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本） 100000 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000（股權(quán)投資差額=4401500*30%=10（萬元，貸方差額））b．2005年再投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本）1930000貸：銀行存款 1930000借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（股權(quán)投資差額）30000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本） 130000 （股權(quán)投資差額=1931800*10%=13（萬元））年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （3萬/10） 3000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（股權(quán)投資差額）3000如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。3．權(quán)益法賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（二）權(quán)益法的核算1．取得股權(quán)時(shí)的核算（1）初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益）。投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時(shí)性還是永久性的價(jià)值減損，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。（2）期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 2．本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；（2）增加權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；但如果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。2．取得時(shí)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。②在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算；計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（2）初始投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理①計(jì)算：股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額持股比例②賬務(wù)處理如果股權(quán)投資差額為“借差”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（投資成本）如果股權(quán)投資差額為“貸差”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（投資成本） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（3）追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資和再投資時(shí)都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當(dāng)分別是借方差額或貸方差額時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新制度作了規(guī)定： ①初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。 [例2]接例1，如果2004年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為100萬元，其余資料不變，則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元（1001800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）1000000 貸：銀行存款 1000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）800000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（股權(quán)投資差額） 450000 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 350000如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。[例5]接例4，如果2005年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為186萬元，其余資料不變，則2005年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額6萬元（1861800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本）1860000貸：銀行存款 1860000借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本） 60000 由此可見，總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資——公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬元。[例6]2001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股