【正文】 3．收回時的核算。（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——A公司 57000 短期投資跌價準(zhǔn)備 20000投資收益 1000貸：短期投資 78000（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價為57000元）（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——A公司 60000 短期投資跌價準(zhǔn)備 20000貸：短期投資 78000投資收益 2000（注：成本為78000元，市價為60000元）（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——A公司 78000 短期投資跌價準(zhǔn)備 20000貸：短期投資 78000投資收益 20000（注：成本為78000元，市價為80000元） 【考點六】長期債權(quán)投資（掌握） 長期債權(quán)投資取得時的成本是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。2．處理辦法（1）取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后投資的賬面價值（不包括股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。2005年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整240萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2005年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為990萬元。則甲公司需計提長期投資減值準(zhǔn)備120萬元，賬務(wù)處理如下：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 80 投資收益——計提的長期投資減值準(zhǔn)備 40 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 120 ②企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計入“長期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其或收回金額的差額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益－股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。股權(quán)投資差額攤銷的會計分錄是：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）（5）期末計提長期投資減值準(zhǔn)備： 企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項長期股權(quán)投資時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 ④如果被投資企業(yè)的重大會計差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 ③如果被投資企業(yè)的會計政策變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。甲公司因被投資企業(yè)會計政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。按照規(guī)定，上市公司取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率（本年為2%）的部分，計入資本公積。⑤投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。[例4]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。A公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會計處理如下：a．2004年投資時：借：長期股權(quán)投資——C公司（投資成本） 4400000貸：銀行存款 4400000借：長期股權(quán)投資——C公司（投資成本） 100000 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000（股權(quán)投資差額=4401500*30%=10（萬元，貸方差額））b．2005年再投資時借：長期股權(quán)投資——C公司（投資成本）1930000貸：銀行存款 1930000借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000 長期股權(quán)投資——C公司（股權(quán)投資差額）30000 貸：長期股權(quán)投資——C公司（投資成本） 130000 （股權(quán)投資差額=1931800*10%=13（萬元））年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （3萬/10） 3000 貸：長期股權(quán)投資——C公司（股權(quán)投資差額）3000如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期股權(quán)投資－單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。3．權(quán)益法賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（二）權(quán)益法的核算1．取得股權(quán)時的核算（1）初始投資成本的確定長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（如有補(bǔ)價的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價，并加上確認(rèn)的損益）。投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時性還是永久性的價值減損，均應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。（2）期末比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。本章重點是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 2．本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；（2）增加權(quán)益法下，長期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。采用成本與市價孰低法時，可分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備；但如果某項短期投資比重占整個短期投資10%及以上，應(yīng)按單項計提。2．取得時的核算長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（如有補(bǔ)價的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價，并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。②在計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)注意：長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個別投資項目計算；計提減值準(zhǔn)備的金額直接計入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長期投資的價值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（2）初始投資時，股權(quán)投資差額的處理①計算：股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益總額持股比例②賬務(wù)處理如果股權(quán)投資差額為“借差”，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）如果股權(quán)投資差額為“貸差”，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（3）追加投資時，股權(quán)投資差額的處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資和再投資時都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當(dāng)分別是借方差額或貸方差額時，如何進(jìn)行會計處理？新制度作了規(guī)定： ①初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。 [例2]接例1，如果2004年1月1日再投資時支付的轉(zhuǎn)讓款為100萬元，其余資料不變，則2004年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元（1001800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）1000000 貸：銀行存款 1000000借：長期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）800000 貸：長期股權(quán)投資——丙公司（股權(quán)投資差額） 450000 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 350000如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。[例5]接例4，如果2005年1月1日再投資時支付的轉(zhuǎn)讓款為186萬元，其余資料不變，則2005年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額6萬元（1861800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——C公司（投資成本）1860000貸：銀行存款 1860000借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 60000貸：長期股權(quán)投資——丙公司（投資成本） 60000 由此可見，總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權(quán)投資——公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，假設(shè)平均每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。[例6]2001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股