【正文】 　　 　　要按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（稅務總局令第19號），結合本地實際，突出重點建設項目，抓好非居民稅務登記、申報征收以及相關境內(nèi)機構和個人資料報告工作。 　　四、加強國際稅收征管 　　（一）反避稅 　　深入開展反避稅調(diào)查。目前軟件安裝和應用有困難的省市，要開展手工比對工作。要繼續(xù)推廣利用GPS（全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)）等技術核實納稅人占地面積，抓好城鄉(xiāng)結合部、工業(yè)園區(qū)應稅土地的清查，對大型廠礦、倉儲和房地產(chǎn)開發(fā)等占地面積大的企業(yè)，外資企業(yè)以及使用集體土地進行生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人也要加強稅源監(jiān)控工作。各地應根據(jù)外籍個人對中國稅法的遵從程度，有針對性的進行宣傳輔導、政策講解或約談，促使其據(jù)實申報。 　　 　　各地要主動加強與工商部門的協(xié)作，獲取個人股權轉讓信息；進一步規(guī)范股權轉讓所得個人所得稅征管流程，健全內(nèi)部管理機制；對形式上采取平價、低價轉讓且沒有正當理由的，可對其計稅依據(jù)進行核定。 　　 　　稅務總局將進一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核審批備案管理問題。 　　 　　各地要按照《國家稅務總局關于推廣應用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關問題的通知》（國稅函[2009]141號）的要求，認真做好各項準備工作，確保2009年7月1日在全國推行。著力提高預繳稅款比例。各級國地稅機關要充分利用公路、內(nèi)河貨物運費發(fā)票數(shù)據(jù)，認真進行“票表比對”，加強營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種管理。自2009年4月起，海關專用繳款書“先比對、后抵扣”的管理辦法已在部分地區(qū)試行，待條件成熟時在全國范圍內(nèi)實行。 返回目錄國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見 發(fā)文字號 國稅發(fā)[2009]85號 發(fā)文日期 20090429有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　為深入貫徹中央經(jīng)濟工作會議關于“依法加強稅收征管，做到應收盡收”的要求，進一步推動《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)[2009]16號）的落實，確保2009年稅收收入增長預期目標的實現(xiàn)，提出加強稅種征管、促進堵漏增收的若干意見，望各地稅務機關結合實際認真貫徹執(zhí)行。對納稅評估發(fā)現(xiàn)的疑點，要進行跟蹤核實、約談和調(diào)查，督促納稅人自行補正申報、補繳稅款。企業(yè)投資者在注銷工商登記之前，應向主管稅務機關結清有關稅務事宜，未納稅所得應依法征收個人所得稅。要通過查閱財務報表相關科目、資產(chǎn)盤查等方式，調(diào)查自然人、企業(yè)及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對其利息所得依法計征個人所得稅。 　　。 　?。ㄋ模┓e極推廣應用個人所得稅信息管理系統(tǒng) 　　沒有推廣應用個人所得稅信息管理系統(tǒng)和推廣面較小的地區(qū)，省級稅務機關要加大工作力度，按照稅務總局工作部署和要求，確保個人所得稅管理系統(tǒng)推廣到所有實行明細申報的扣繳義務人。 　　扣繳義務人已經(jīng)實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務機關要促使其提高申報質(zhì)量，特別是要求其如實申報支付工薪所得以外的其他所得（如勞務報酬所得等）、非本單位員工的支付信息和未達到費用扣除標準的支付信息。證券機構應采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機構應當及時通知個人投資者補足資金，并扣繳稅款。納稅人轉讓限售股后，應在次月七日內(nèi)到主管稅務機關填報《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。 　　（五）在證券機構技術和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉、縮股的，證券登記結算公司應依據(jù)送、轉、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整；而對于其他權益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等），不對限售股的成本原值進行調(diào)整。 　　二、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個人轉讓限售股或發(fā)生具有轉讓限售股實質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應繳納個人所得稅。 　　六、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。證券機構預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。 　　三、個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。 　　五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機制。 返回目錄國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知 發(fā)文字號 國稅函[2009]285號 發(fā)文日期 20090528有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局： 　　為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關問題通知如下： 　　一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。 　?。ǘ﹨⒄障嗤蝾愃茥l件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。注意：以上四項核定方式，按公允的原則，應以第二種為優(yōu)先選擇的核定方法，但同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格，應為無關聯(lián)關系的非關聯(lián)方的公允價格。明確了納稅地點：負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方的主管稅務機關。返回目錄個人轉讓非上市公司股權的涉稅分析音頻解讀 股權轉讓所得個稅計稅依據(jù)如何核定根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的規(guī)定，對扣繳義務人或納稅人申報股權轉讓的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例對應的凈資產(chǎn)份額核定征收個人所得稅。由于一家證券公司下設若干家營業(yè)部，且營業(yè)部分散在全國不同地區(qū)，個人通常都是在營業(yè)部即證券公司分支機構開戶，那么，是以證券公司法人總部作為扣繳義務人，還是以開戶營業(yè)部作為個人所得稅扣繳義務人呢？依照我國對個人所得稅實行源泉扣繳的基本辦法，應以個人實際開戶營業(yè)部作為扣繳義務人。2010年2月，張某持有的限售股全部解禁可上市流通。之后納稅人中請清算時，稅務機關收回《稅務代保管資金專用收據(jù)》，同時開具《稅收通用繳款書》（相應聯(lián)次應交納稅人），將應納部分作為個人所得稅從“稅務代保管資金”賬戶繳入國庫，如有款項剩余的，直接退還納稅人；如果須補繳稅款的，直接繳入國庫。這相當于一種核定征收方法，并為納稅人提供了納稅籌劃的空間。此外，無論是股改限售股還是新股限售股，其中都會包含各種孽生的送、轉股。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)來到主管稅務機關辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務機關不再辦理。由于此類限售股屬于公司未上市階段形成的，故不能適用財稅[2005]35號文規(guī)定的計稅辦法，并且，此類限售肢屬于財稅[2009]167號文中規(guī)定的新股限售股，即使上市公司為境內(nèi)公司，2010年1月1日起，個人轉讓此類限售肢時仍必須就轉讓所得繳納個人所得稅。員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”及規(guī)定的計稅辦法繳納個人所得稅。 　　在股權分置改革后，上海證券交易所、深圳證券交易所修訂了股票上市規(guī)則。本文就此試作解析如下。我國的《個人所得稅法》及其實施條例中，均未規(guī)定個人轉讓股票的所得屬于免稅所得。隨著中小板與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行加快，上市公司股東結構已發(fā)生顯著變化，自然人持股逐漸成為主流方式。不同的是，它的申購是用一攬子股票換取ETF份額，贖回時也是換回一攬子股票而不是現(xiàn)金。隨后下發(fā)的國稅發(fā)[2010]8號，規(guī)定納稅人轉讓股改限售股的，采取證券機構預扣預繳和納稅人自行申報清算相結合的方式征收。其中，發(fā)生金額就是個人限售股轉讓最終實際取得的收入（即實際到賬收入）。這些限售股都不是從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場上取得的，成本較低，數(shù)量較大，解禁后在二級市場轉讓，獲益很高，卻與個人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場購買的上市公司股票轉讓所得一樣享受個人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾，社會反應比較強烈。但在財產(chǎn)轉讓所得特別是個人轉讓股權的監(jiān)管方面還略顯不足。但在實際稅務征收管理工作中，對于哪種情況下屬于“無正當理由”，如何核定，文件并沒有細化，基層管理人員也無從核定。追根溯源之三：國稅發(fā)[2009]85發(fā)布后，稅務機關開展了對各稅種的堵漏增收工作，在個人所得稅方面，基于我國的基本國情和人口狀況，一直處于監(jiān)管難度大，耗費精力更大的艱難境遇，因此，于2010年5月31日，國家稅務總局發(fā)布了《關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號），進一步明確了在加強高收入群體個人所得稅管理方面的多種規(guī)定。此外，股權分置改革股票復牌后和新股上市后，上述限售股于解除限售前歷年獲得的送轉股也構成了限售股?！敦斦俊叶悇湛偩?、中國證券監(jiān)督管理委員會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）規(guī)定，限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。而限售股原值的確定在實踐中可能會相對復雜。 四、用限售股票換購基金份額來避稅 ETF即交易型開放式指數(shù)基金，它是以被動的方式管理、同時又可在交易所掛牌交易的開放式基金。用股票換購基金份額是ETF特有的一種交易方式，這種交易方式有利于個人所得稅的規(guī)避。某些上市公司可能會利用限售股中間過渡減持的方法，先低價賣給關聯(lián)賬戶，解禁后隨后讓其在二級市場高價賣出，因此專家呼吁對限售股轉讓應在稅率上區(qū)別對待，持有期限越久，稅率越低，從而鼓勵投資者長期持有。因為，目前個人持有的可流通股票既包括個人投資者在新股發(fā)行時申購而來或從二級市場買入的，也包括通過其他渠道而持有的股票，例如作為上市公司發(fā)起人的自然人所持有的股票等。為了保持證券市場的穩(wěn)定，在中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《上市公司股權分置改革管理辦法》第二十七條中規(guī)定，改革后公司原非流通股股份的出售，應當遵守下列規(guī)定：（1）自改革方案實施之日起，在十二個月內(nèi)不得上市交易或者轉讓；（2）持有上市公司股份總數(shù)百分之五以上的原非流通股股東，在前項規(guī)定期滿后，通過證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數(shù)量占該公司股份總數(shù)的比例在十二個月內(nèi)不得超過百分之五，在二十四個月內(nèi)不得超過百分之十。 　　該第3小點是一項兜底條款，為相關部門根據(jù)實際情況規(guī)定新的征稅對象留下空問。針對上述規(guī)定，我們可將個人從上市公司獲得的限制性股票形象化地分解為兩個過程：首先，上市公司向員工分配貨幣化的工資薪金（上述文件中規(guī)定了具體金額的量化方法），員工按規(guī)定繳納個人所得稅；然后，個人再將貨幣化的工資薪金支付給上市公司，買入相應數(shù)量的股票。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。另一方面，一家上市公司個人股東所持有的限售股都是在較長的歷史沿革中形成的，其形成的情況可能較為復雜，計稅成本往往一時難以確定。綜合上述情況，確定個人所轉讓限售股的投資成本是一個非常復雜的工作，在證券機構技術手段和制度準備不成熟的情況下，稅法只能規(guī)定暫按轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費。證券機構將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式繳入稅務機關在當?shù)厣虡I(yè)銀行開設的“稅務代保管資金”賬戶存儲，并報送《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務機關要求報送的其他資料。之后納稅人中請清算時，由主管稅務機關按照有關規(guī)定辦理稅款補繳入庫或稅款退庫。 　　證券機構直接扣繳個人所得稅137020%＝274（萬元） 　　第三種情況：張某未能提供完整、真實的限售股原值憑證。從外在形式上看，這種股票轉讓是以法人企業(yè)的名義發(fā)生的，稅務機關很可能要求將該項所得計入企業(yè)的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。即稅務機關與工商機關合作，對個人轉讓股權的行為，在其進行工商變更登記之前，要求出具相關完稅或減免稅書據(jù)的制度。解讀之二：27號令明確計稅依據(jù)：自然人轉讓所投資企業(yè)股權按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)，即我們常說的公允價值。 　?。ǘ┍緱l第一項所稱正當理由，是指以下情形： 　?。ê辏┨潛p； 　??； 　　、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 　　。 　　五、本公告所稱股權轉讓不包括上市公司股份轉讓。 　　四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。要向納稅人、扣繳義務人和發(fā)生股權變更的企業(yè)做好相關稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。 　　四、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。 　　九、財政、稅務、證監(jiān)等部門要加強協(xié)調(diào)、通力合作，切實做好政策實施的各項工作。納稅人申報清算時，實際轉讓收入按照下列原則計算： 　　第二條第（一）項的轉讓收入以轉讓當日該股份實際轉讓價格計算，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費率計算；第二條第（二）項的轉讓收入，通過認購ETF份額方式轉讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算；第二條第（三）項的轉讓收入以要約收購的價格計算；第二條第（四）項的轉讓收入以實際行權價格計算。納稅人對證券登記結算公司計算的應納稅額有異議的，可持相關完整、真實憑證，向主管稅務機關提出清算申報并