【正文】 計提減值準(zhǔn)備后 ，該機器設(shè)備的預(yù)計剩余使用年限為 2年 ， 預(yù)計凈殘值為 2 000元 。 會計學(xué) 161 第一步 盤虧固定資產(chǎn) ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8 000 ? 累計折舊 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 10 000 會計學(xué) 162 第二步 有關(guān)部門審批后 ? 借：營業(yè)外支出 —固定資產(chǎn)盤虧 8 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8 000 會計學(xué) 163 固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理示意 責(zé)任者賠償損失 有關(guān)部門審批后 盤虧固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計折舊 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會計學(xué) 164 固定資產(chǎn)盤盈 ? 固定資產(chǎn)盤盈 是指通過清查，查實的固定資產(chǎn)實際數(shù)量多于固定資產(chǎn)賬面數(shù)量。 會計學(xué) 154 第一步 盤盈固定資產(chǎn) ? 借：固定資產(chǎn) 16 000 （ 20200 ） ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 16 000 會計學(xué) 155 第二步 有關(guān)部門審批后 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 16 000 ? 貸：營業(yè)外收入 —固定資產(chǎn)盤盈 16 000 會計學(xué) 156 固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理示意 盤盈固定資產(chǎn) 有關(guān)部門審批后 待處理財產(chǎn)損溢 營業(yè)外收入 固定資產(chǎn) 會計學(xué) 157 （二）固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（ 1） ? 在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時注銷其原價、已提折舊額 ,如果已提減值準(zhǔn)備，應(yīng)同時注銷。 會計學(xué) 151 企業(yè)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理 ? 對清查過程中發(fā)現(xiàn)的 盤盈 、 盤虧 的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表，經(jīng)會計部門審核匯總后，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。 會計學(xué) 139 【 例 18】 ? 資料：某企業(yè)機器設(shè)備 1臺因管理不善提前報廢 。 會計學(xué) 129 出售固定資產(chǎn)核算步驟（ 1） ? 企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時，首先應(yīng)注銷售出固定資產(chǎn)的原價、已提 折舊額和減值準(zhǔn)備，并將其凈值轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已提折舊額借記 “ 累計折舊 ” 科目，按已提減值準(zhǔn)備借記“ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” ，按原價貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目； 企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價格取得收入以后，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? 要求：根據(jù)有關(guān)資料 ， 編制會計分錄 會計學(xué) 109 第一步 將固定資產(chǎn)賬面價值核銷 ? 借：在建工程 30 000 ? 累計折舊 20 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 會計學(xué) 110 第二步 支付機器設(shè)備支出 ? 借：在建工程 10 000 ? 貸：銀行存款 10 000 會計學(xué) 111 第三步 殘料計價入庫 ? 借：原材料 800 ? 貸：在建工程 800 會計學(xué) 112 第四步 完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬 ? 借：固定資產(chǎn) 機器設(shè)備 29 200 ? 貸：在建工程 29 200 會計學(xué) 113 固定資產(chǎn)改擴建賬務(wù)處理示意 銀行存款 原材料 累計折舊 固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)付工資 沖減后續(xù)支出 核銷固定資產(chǎn)賬面價值 計入固定資產(chǎn)賬面價值 發(fā)生后續(xù)支出 會計學(xué) 114 后續(xù)支出費用化的核算（以大修理為例） ? 將各月實際支出的修理費直接計入當(dāng)月有關(guān)費用 ， 借記 “ 制造費用 ” 和 “ 管理費用 ” 等科目 ，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目 。 會計學(xué) 100 固定資產(chǎn)折舊計算表（ 1） 2020年 2月 單位：元 使用單位和固定資產(chǎn)類別 上月計提的折舊額 上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 本月應(yīng)計提的折舊額 基本生產(chǎn)車間： 廠房 機器設(shè)備 2 100 3 500 126 98 2 100 3 528 基本生產(chǎn)車間合計 7 000 450 150 7 300 輔助生產(chǎn)車間合計 3 000 130 70 3 060 企業(yè)管理部門合計 1 500 50 1 450 總計 11 500 580 270 11 810 會計學(xué) 101 固定資產(chǎn)折舊計算表（ 2） 2020年 2月 單位：元 使用單位和固定資產(chǎn)類別 月初固定資產(chǎn)原價 月分類折舊率 本月應(yīng)計提的折舊額 基本生產(chǎn)車間： 廠房 機器設(shè)備 700 000 504 000 ％ ％ 2 100 3 528 基本生產(chǎn)車間合計 1 350 000 7 300 輔助生產(chǎn)車間合計 430 000 3 060 企業(yè)管理部門合計 200 000 1 450 總計 1 980 000 11 810 會計學(xué) 102 五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 會計學(xué) 103 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了維護或提高固定資產(chǎn)使用效能而對固定資產(chǎn)進行維修、改擴建和改良等發(fā)生的支出。 ? 借：制造費用 ……基本生產(chǎn)車間 7 300 ? ……輔助生產(chǎn)車間 3 060 ? 管理費用 1 450 ? 貸：累計折舊 11 810 會計學(xué) 93 有形損耗的概念 ? 是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響而引起的在使用價值和價值上的損耗。 會計學(xué) 90 固定資產(chǎn)折舊計算表 ? 根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍及采用的折舊計算方法進行編制。 年數(shù)總和法的計算步驟 會計學(xué) 82 年數(shù)總和法某年折舊率的計算公式 ? 某年折舊率＝ 該年尚可使用年數(shù) 年數(shù)總和 ＝ 預(yù)計使用年限－已使用年數(shù) 預(yù)計使用年限 （預(yù)計使用年限＋ 1） 2 會計學(xué) 83 年數(shù)總和法某年折舊額的計算公式 ? 某年折舊額＝應(yīng)提折舊總額 該年折舊率 ＝ （固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值） 該年折舊率 會計學(xué) 84 【 例 14】 ? 某項固定資產(chǎn)的原價為 20 000元 ， 預(yù)計凈殘值為 600元 ， 預(yù)計使用年限為 5年 。 會計學(xué) 79 各年折舊計算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元 年度 年初凈值 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 年末凈值 1 20 000 40％ 8 000 8 000 12 000 2 12 000 40％ 4 800 12 800 7 200 3 7 200 40％ 2 880 15 680 4 320 4 4 320 __ 1 860 17 540 2 460 5 2 460 __ 1 860 19 400 600 ? 年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ 會計學(xué) 80 年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。 ? 要求：計算該運輸汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額 。 會計學(xué) 68 工作量法計算折舊的步驟 ? 應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。 ? 采用個別折舊率計算折舊，一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或者各月之間固定資產(chǎn)數(shù)量增減變動不大的企業(yè)。 ? 固定資產(chǎn)的計算方法一般有 使用年限法 、工作量法 、 雙倍余額遞減法 和 年數(shù)總和法 。 會計學(xué) 41 自建工程完工的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達到預(yù)計可使用狀態(tài)時 ， 應(yīng)根據(jù) “ 在建工程 ” 科目登記的全部實際成本 ， 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 ， 貸記 “ 在建工程 ” 科目 。 ? 包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料 、 人工 、 竣工決算前發(fā)生的借款利息支出 、竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種費用 。如果需要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所登記的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原價，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原價，余額在借方，表示實有固定資產(chǎn)的原價。 ? 由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 。是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。亦稱原價，是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。 會計學(xué) 10 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗等方面的房屋及建筑物和器具等。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理。月末，各類固定資產(chǎn)卡片的原價合計數(shù)應(yīng)與各該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。 會計學(xué) 33 【 例 7】 ? 某企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備 1臺 ， 用10 000 元 ， 稅金 1 700元 ， 包裝運雜費 500元；購入后進行安裝 ， 用銀行存款支付安裝費 800元 。 ? 企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)葎趧?wù)，按月根據(jù)實際成本，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本