【正文】 計(jì)提減值準(zhǔn)備后 ，該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)剩余使用年限為 2年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000元 。 會(huì)計(jì)學(xué) 161 第一步 盤(pán)虧固定資產(chǎn) ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8 000 ? 累計(jì)折舊 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 10 000 會(huì)計(jì)學(xué) 162 第二步 有關(guān)部門(mén)審批后 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 —固定資產(chǎn)盤(pán)虧 8 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8 000 會(huì)計(jì)學(xué) 163 固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理示意 責(zé)任者賠償損失 有關(guān)部門(mén)審批后 盤(pán)虧固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)學(xué) 164 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 ? 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 是指通過(guò)清查，查實(shí)的固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量多于固定資產(chǎn)賬面數(shù)量。 會(huì)計(jì)學(xué) 154 第一步 盤(pán)盈固定資產(chǎn) ? 借：固定資產(chǎn) 16 000 （ 20200 ） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 16 000 會(huì)計(jì)學(xué) 155 第二步 有關(guān)部門(mén)審批后 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 16 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —固定資產(chǎn)盤(pán)盈 16 000 會(huì)計(jì)學(xué) 156 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理示意 盤(pán)盈固定資產(chǎn) 有關(guān)部門(mén)審批后 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)學(xué) 157 （二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算步驟（ 1） ? 在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)注銷(xiāo)其原價(jià)、已提折舊額 ,如果已提減值準(zhǔn)備，應(yīng)同時(shí)注銷(xiāo)。 會(huì)計(jì)學(xué) 151 企業(yè)盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理 ? 對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的 盤(pán)盈 、 盤(pán)虧 的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表，經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)審核匯總后，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)學(xué) 139 【 例 18】 ? 資料：某企業(yè)機(jī)器設(shè)備 1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢 。 會(huì)計(jì)學(xué) 129 出售固定資產(chǎn)核算步驟（ 1） ? 企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時(shí)，首先應(yīng)注銷(xiāo)售出固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提 折舊額和減值準(zhǔn)備，并將其凈值轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已提折舊額借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按已提減值準(zhǔn)備借記“ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” ，按原價(jià)貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目； 企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價(jià)格取得收入以后，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? 要求：根據(jù)有關(guān)資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)學(xué) 109 第一步 將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷(xiāo) ? 借：在建工程 30 000 ? 累計(jì)折舊 20 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 會(huì)計(jì)學(xué) 110 第二步 支付機(jī)器設(shè)備支出 ? 借：在建工程 10 000 ? 貸：銀行存款 10 000 會(huì)計(jì)學(xué) 111 第三步 殘料計(jì)價(jià)入庫(kù) ? 借：原材料 800 ? 貸：在建工程 800 會(huì)計(jì)學(xué) 112 第四步 完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬 ? 借：固定資產(chǎn) 機(jī)器設(shè)備 29 200 ? 貸：在建工程 29 200 會(huì)計(jì)學(xué) 113 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建賬務(wù)處理示意 銀行存款 原材料 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)付工資 沖減后續(xù)支出 核銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 發(fā)生后續(xù)支出 會(huì)計(jì)學(xué) 114 后續(xù)支出費(fèi)用化的核算（以大修理為例） ? 將各月實(shí)際支出的修理費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)月有關(guān)費(fèi)用 ， 借記 “ 制造費(fèi)用 ” 和 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目 ，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目 。 會(huì)計(jì)學(xué) 100 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（ 1） 2020年 2月 單位：元 使用單位和固定資產(chǎn)類(lèi)別 上月計(jì)提的折舊額 上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 基本生產(chǎn)車(chē)間： 廠房 機(jī)器設(shè)備 2 100 3 500 126 98 2 100 3 528 基本生產(chǎn)車(chē)間合計(jì) 7 000 450 150 7 300 輔助生產(chǎn)車(chē)間合計(jì) 3 000 130 70 3 060 企業(yè)管理部門(mén)合計(jì) 1 500 50 1 450 總計(jì) 11 500 580 270 11 810 會(huì)計(jì)學(xué) 101 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（ 2） 2020年 2月 單位：元 使用單位和固定資產(chǎn)類(lèi)別 月初固定資產(chǎn)原價(jià) 月分類(lèi)折舊率 本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 基本生產(chǎn)車(chē)間： 廠房 機(jī)器設(shè)備 700 000 504 000 ％ ％ 2 100 3 528 基本生產(chǎn)車(chē)間合計(jì) 1 350 000 7 300 輔助生產(chǎn)車(chē)間合計(jì) 430 000 3 060 企業(yè)管理部門(mén)合計(jì) 200 000 1 450 總計(jì) 1 980 000 11 810 會(huì)計(jì)學(xué) 102 五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 會(huì)計(jì)學(xué) 103 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)使用效能而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修、改擴(kuò)建和改良等發(fā)生的支出。 ? 借：制造費(fèi)用 ……基本生產(chǎn)車(chē)間 7 300 ? ……輔助生產(chǎn)車(chē)間 3 060 ? 管理費(fèi)用 1 450 ? 貸：累計(jì)折舊 11 810 會(huì)計(jì)學(xué) 93 有形損耗的概念 ? 是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用和自然力的影響而引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗。 會(huì)計(jì)學(xué) 90 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 ? 根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍及采用的折舊計(jì)算方法進(jìn)行編制。 年數(shù)總和法的計(jì)算步驟 會(huì)計(jì)學(xué) 82 年數(shù)總和法某年折舊率的計(jì)算公式 ? 某年折舊率＝ 該年尚可使用年數(shù) 年數(shù)總和 ＝ 預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù) 預(yù)計(jì)使用年限 （預(yù)計(jì)使用年限＋ 1） 2 會(huì)計(jì)學(xué) 83 年數(shù)總和法某年折舊額的計(jì)算公式 ? 某年折舊額＝應(yīng)提折舊總額 該年折舊率 ＝ （固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 該年折舊率 會(huì)計(jì)學(xué) 84 【 例 14】 ? 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 20 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 600元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 。 會(huì)計(jì)學(xué) 79 各年折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元 年度 年初凈值 年折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 年末凈值 1 20 000 40％ 8 000 8 000 12 000 2 12 000 40％ 4 800 12 800 7 200 3 7 200 40％ 2 880 15 680 4 320 4 4 320 __ 1 860 17 540 2 460 5 2 460 __ 1 860 19 400 600 ? 年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ 會(huì)計(jì)學(xué) 80 年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。 ? 要求：計(jì)算該運(yùn)輸汽車(chē)的單位工作量折舊額和該月折舊額 。 會(huì)計(jì)學(xué) 68 工作量法計(jì)算折舊的步驟 ? 應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。 ? 采用個(gè)別折舊率計(jì)算折舊，一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或者各月之間固定資產(chǎn)數(shù)量增減變動(dòng)不大的企業(yè)。 ? 固定資產(chǎn)的計(jì)算方法一般有 使用年限法 、工作量法 、 雙倍余額遞減法 和 年數(shù)總和法 。 會(huì)計(jì)學(xué) 41 自建工程完工的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí) ， 應(yīng)根據(jù) “ 在建工程 ” 科目登記的全部實(shí)際成本 ， 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 ， 貸記 “ 在建工程 ” 科目 。 ? 包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料 、 人工 、 竣工決算前發(fā)生的借款利息支出 、竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種費(fèi)用 。如果需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所登記的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，余額在借方，表示實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ? 由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車(chē)間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 。是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。亦稱(chēng)原價(jià)，是指企業(yè)在購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)支出的貨幣總額。 會(huì)計(jì)學(xué) 10 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ? 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗(yàn)等方面的房屋及建筑物和器具等。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。月末，各類(lèi)固定資產(chǎn)卡片的原價(jià)合計(jì)數(shù)應(yīng)與各該類(lèi)固定資產(chǎn)登記簿余額核對(duì)相符。 會(huì)計(jì)學(xué) 33 【 例 7】 ? 某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ， 用10 000 元 ， 稅金 1 700元 ， 包裝運(yùn)雜費(fèi) 500元；購(gòu)入后進(jìn)行安裝 ， 用銀行存款支付安裝費(fèi) 800元 。 ? 企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，按月根據(jù)實(shí)際成本，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本