【正文】 要求：計算華豐公司 201 年度的應交所 得稅。 例題：華豐有限責任公司（以下簡稱華豐公司）所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為 33%。 （ 2）但此處需要注意，如果所利用的資料是資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目，而不是應收賬款賬戶的余額，因為資產(chǎn)負債表中應收賬款項目已扣除了壞賬準備，所以應當從應收賬款項目中予以加回，以反映期末應收賬款的余額，另一方面期末應收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項，因此應當將期末應收賬款從當期銷售收入中予以扣除。 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為： 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” ＋ 應收賬款項目本期減少額－ 應收賬款項目本期增加額＋應收票據(jù)項目本期減少額－應收票據(jù)項目本期增加額＋預收賬款項目本期增加額－預收賬款項目本期減少額 177。 6.【問題】現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目如何計算？ 【解答】“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn) 金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）。 5.【問題】如何掌握現(xiàn)金流量的分類？ 此資料來自企業(yè) 【解答】通常按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的性質將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。如果在后續(xù) 2年內分 2次提供服務，則應將收到的金額在2 年內按照 每次提供服務的程度，在每次提供服務時分別確認收入。屬于時間性差異的，在納稅影響會計法下，調整所得稅和遞延稅款，采用應付稅款法核算所得稅 的則不作處理。 從考試的角度來講，一般來說，題目會進行詳細的說明。 （ 4）準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。 （ 3）母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。 第二貼 1.【問題】教材 P480 頁例 22 和教材 P481 頁例 23 最后一筆抵銷分錄（ 5）應如何理解？ 【解答】關于教材 P480 頁例 22 和教材 P481 頁例 23 最后一筆抵銷分錄（ 5）的講解： 例題 22 分錄（ 5）： 首先應明確在本期，子公司將上期購入的存貨全部出售，該部分存貨已經(jīng)計提的跌價準備是 800，在出售時關于存貨跌價準備的分錄時： 借：存貨跌價準備 800 貸：管理費用 800 對于該項業(yè)務，在編制抵銷分錄時，應是： 借：管理費用 800 貸 :存貨跌價準備 800 （ 1） 其次，在本期子公司將本期購入的存貨的 40％出售，剩下的 60％形成期末的存貨，子公司的取得成本為 9000 元，根據(jù)其他的已知條件，計算出該部分存貨對于企業(yè)集團來講 ， 此資料來自企業(yè) 其成本應是： 900012020/15000＝ 7200，另外該部分存貨在子公司期末可變現(xiàn)凈值為 8000元，子公司已經(jīng)計提的存貨跌價準備為： 90008000＝ 1000 借：管理費用 1000 貸：存貨跌價準備 1000 但站在集團的角度來講，因為成本 7200 小于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準備，所以作抵銷分錄時，應是： 借：存貨跌價準備 1000 貸：管理費用 1000 （ 2） 將分錄（ 1）和（ 2）合并就應是： 借：存貨跌價準備 200 貸：管理費用 200 例題 23 的分錄（ 5）： 對于本期將上期購入的存貨出售的抵銷分錄是不變的，還是應作（ 1）的抵銷分錄； 對于本題購入的期末庫存的 60％部分，子公司的成本為 9000，可變現(xiàn)凈值為 6500，子公司計提的跌價準備為 90006500＝ 2500 借：管理費用 2500 貸：存貨跌價準備 2500 但站在集團的角度來講，該部分存貨的成本為 7200，應計提的跌價準備是： 72006500＝ 700，所以作抵銷分錄時，應是將多計提的跌價準備 2500700＝ 1800 抵銷： 借：存貨跌價準備 1800 貸：管理費用 1800 （ 3） 將兩筆抵銷分錄（ 1）和（ 3）合并，就應是： 借：存貨跌價準備 1000 貸：管理費用 1000 此資料來自企業(yè) 2.【問題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時，抵債的資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)時，各項資產(chǎn)的入賬價值如何確定？ 【解答】如果題目中明確說明每項資產(chǎn)的抵債金額，那么資產(chǎn)的抵債金額就是資產(chǎn)的入賬價值。 20.【問題】所有的應收項目都應該計提壞賬準備嗎？ 【解答】應收賬款和其他應收款應該計提壞賬準備，但應收票據(jù)和預付賬款不能計提壞賬準備。明確了解答中應當注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應計提的壞賬準備。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。 估算壞賬損失的方法中，銷貨百分比法計提壞賬準備是以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬準備，不考慮壞賬準備原有的余額，按本期賒銷金額一定比例計算的金額，就是本期應計提的壞賬準備數(shù)額。 ： 按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的金額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面余額，貸記“應收票據(jù)”科目。 14.【問題】 貼現(xiàn)期如何確定？ 【解答】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期的計算一定要用天數(shù)計算， 其計算原則是從貼現(xiàn)日至到期日按實際天數(shù)計算貼現(xiàn)期，同時遵循算頭不算尾或者算尾不算頭的原則。 （二）帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。 如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。應收票據(jù)的核算包括：應收票據(jù)取得的會計處理、應收票據(jù)持有期間的會計處理、應收票據(jù)轉讓的會計處理、應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。 對給定的支出，應能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。比如按照企業(yè)會計制度規(guī)定變更會計核算方法的，就不違背一貫性原則。 A．獨資企業(yè) B．銷售部門 C．子公司 D．母公司及其子公司組成的企業(yè)集團 答案： ABCD 解析：會計主體是指會計信息所反映的特定單位。 5.【問題】什么是會計主體？會計主體與法律主體應如何區(qū)分？ 【解答】會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。 例題：下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。 2.【問題】分配生產(chǎn)工人工資為什么會使資產(chǎn)、負債同時增加？ 【解答】分配生產(chǎn)工人工資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應付工資”，生產(chǎn)成本核算的是在產(chǎn)品的成本，屬于存貨的核算范圍，存貨增加，資產(chǎn)也就增加。 考試時對于這樣的內容主要是給出業(yè)務要求判斷業(yè)務類型。 選項 A：攤銷固定資產(chǎn)大修理支出，引起費用和資產(chǎn)的變化，分錄： 借：制造費用 (成本類科目 ) 貸：長期待攤費用 (資產(chǎn)類科目 ) 選項 B：董事會提出現(xiàn) 金股利分配方案，未分配利潤減少，應付股利增加，引起負債和所有者權益同時發(fā)生變動，分錄： 借：利潤分配－應付普通股股利 (所有者權益類科目 ) 貸：應付股利 (負債類科目 ) 此資料來自企業(yè) 選項 C：計提長期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益，分錄： 借：長期債權投資－債券投資 (應計利息 ) （或應收利息） (資產(chǎn)類科目 ) 貸：投資收益 (損益類科目 ) 選項 D：以盈余公積彌補虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤，分錄： 借：盈余公積 (所有者權益類科目 ) 貸：利潤分配－ 其他轉入 (所有者權益類科目 ) 屬于所有者權益內部的一增一減。要十分注意是“日?；顒印?，所以處置固定資產(chǎn)凈收入、補貼收入等這類非日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益，不屬于收入范疇。”該命題是否正確，為什么？ 【解答】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導致所有者權益的減少。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團的財務狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團不是一個法律主體）。如融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回購等都與實質重于形式原則有關。選項“ B 和 D”屬于濫用會計政策，違背會計核算的一貫性原則。謹慎性原則的實質是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用。這里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。 計算方法如下： ： 5 月 2 日算第一天（算頭）， 31 日為第 30 天，則 6 月 1 日為 到期日（不算尾）； ： 5 月 2 日不算第一天（不算頭）， 5 月 3 日算第一天， 6 月 1 日即為 30天，則為到期日（算尾）。 借：應收賬款 10200 貸：應收票據(jù) 10200 待到實際收到本息時： 借：銀行存款 10600 貸：應收賬款 10200 財務費用 400 此資料來自企業(yè) 13.【問題】 貼現(xiàn)的含義是什么？ 【解答】“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。該應收票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務費用的金額為（ ）元。 【采用算頭不算尾原則：票據(jù)到期日為 9 月 5 日（ 5 月份 24 天， 6 月份 30 天， 7 月份31 天， 8 月份 31天， 9 月份 4天）；票據(jù)持有天數(shù) 30 天（ 5月份 24 天， 6月份 6 天）；貼現(xiàn)期為 90（ 120－ 30）天】 貼現(xiàn)實際所得額 =60000－ 1500=58500 元。企業(yè)只能采用備抵法計 此資料來自企業(yè) 提壞賬準備。假設壞賬準備科目在 1999 年初余額為 0。