【正文】 ⑤、屬于資產負債表日后事項的，按日后事項原則處理。 變更的影響數(shù)，主要包括： 采用追溯調整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其 他各期掙損益的影響金額。 會計政策變更的情況： ①、法律或會計準則要求變更； ②、變更后，能使會計信息更可靠 、更相關。 換出固定資產時，一定要記得先清理。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產還債原則處理。 債 務 人 的 處 中國最龐大的實用下載資料庫 (負責整理 . 版權歸原作者所有 ) 理 債權人的處理 借 ： 應 付 賬款 借：銀行存款 貸 ： 銀 行 存款 壞賬準備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務重組損失 貸：應收賬款 以非現(xiàn)金資產償債的，對于其差額，債務人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權人以應收債權的賬面價值加相關稅費作為非現(xiàn)金資產的入賬價值。 或有租金 借：營業(yè)費用、財務費用 貸：銀行存款 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 — 融資收入 履約成本 借：費用 貸：銀行存款 借：費用 貸：銀行存款 7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產 如果存在承租人擔保余值： 借：長期應付款（擔保余值） 累計折舊 貸：固定資產 如果不存 在承租人擔保余值 借：累計折舊 貸：固定資產 存在擔保余值或未擔保余值或都在 借：融資租賃資產 貸：應收融資租賃款（擔保余值） 未擔保余值（未擔保余值） 向承租人收取價值損失補償金。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租賃： 所有權轉移 低于公允價（ 5％，含 5％） 。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。抵銷分錄為： 借：債務類項目 中國最龐大的實用下載資料庫 (負責整理 . 版權歸原作者所有 ) 貸：債權類項目 2．內部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益） 貸： 財務費用（或在建工程） 3． 內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷 首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。永久性差異177。 ******采用債務 法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調整數(shù)。時間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調整遞延稅款的賬面余額。永久性差異177。 例： 國債利息收入、產成品用于在建工程、各種贊助費 時間性差異：確認時間不同而產生。 ②、既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 (與無形資產相同是出題點 ) （二）后續(xù)支出的處理方法變了（ 新出題點 ） 1． 后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理，這是新準則的一個重大變化 。（ 4－ ） =11（萬元） 借 ： 長 期 股 權 投 資 —— B 公 司 （ 股 權 投 資 差額） 11萬元 貸 ： 投 資 收 益 —— 股 權 投 資 收益 11萬元 （三）、長期債權投資 （ 1）溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價 =全部價款 — 相關稅費 — 應計利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值 *實際利率 =投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應收利息 投資收益）逐期增加。（ 今年綜合題出題點 ） 4．如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前， 并將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。 這里要特別注意 ， 分段計算 必須以權益法核算為前提。 ①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ② 、應確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。 A可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750帳面價值 1000 B（材料或半成品）為生產 C（庫存商品）的主要原料， B的成本 20，生產 C還要投入 30。 5．壞賬準備的核算要注意： （ 1）計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款； 應收票據(jù)到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備； （ 2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。 3．應收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調： （ 1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計算基礎是票據(jù)到期價值，而不是面值； （ 3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉平應收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務費用 4．應收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應 按總價法核算。 ②、對于 用于出售的材料 等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 自制 (入賬價值＝實際支 出 ) 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方法 六、存貨的簡化核算方法 計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 中國最龐大的實用下載資料庫 (負責整理 . 版權歸原作者所有 ) 本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（ +），節(jié)約額記在貸方； 轉出時（發(fā)出 時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字（ ） 。但應以投資賬面價值 減記至零為限 ，未確認的損失通過 備查賬 登記。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉作職工福利及獎勵基金。股權投資差額攤銷 4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年 1月 1日投資時： 借：長期股權投資 —— B公司（其它股權投資） 90萬元 累計折舊 30萬元 貸：固定資產 120萬元 1996年 4月 B公司宣告分派利潤 借 ： 應 收 股 利 —— B 公司 萬元 [150*] 貸 ： 長 期 股 權 投 資 —— B 公 司 （ 其 它 股 權 投資） 1996年 5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 貸 ： 應 收 股 利 —— B 公司 1997年 4月 B公司宣告分派利潤 應沖減的投資成本 =（ 150＋ 200－ 240） 15%－ =－ 6（萬元） 應確認的投資收益 =200 15%－（－ 6） =36（萬元） 借：長期股權投資 —— B公司（其它股權投資） 6萬元 應收股利 —— B 公司 30萬元 貸 ： 投 資 收 益 —— 股 權 投 資 收 中國最龐大的實用下載資料庫 (負責整理 . 版權歸原作者所有 ) 益 36萬元 1997年 5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸 ： 應 收 股 利 —— B 公司 30萬元 1997年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調整： 1996年投資時的股權投資差額 =90－ 1000 15%=－ 60（萬元） 1996年 1月 1日至 1997年 6月 30日的投資收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬元） 1996年 1月 1日至 1997年 6月 30日應攤銷的股權投資差額 =（－ 60）247。這就是說，不需用、未使用的固定資產都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了 。進項稅額不得抵扣，應價稅合一入帳： 2． 銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生 3． 小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，應交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率 計算 ****/（ 1+6%） *6%或 4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道， 如計入主營業(yè)務稅金及附加（ 營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅 ）、管理費用（ 印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅 ）、委托加工物資 (消費稅 )、在建工程（ 土地增值稅、契稅 ）等。（通過以前年度損益調整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認 ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計的部分，期滿確認 ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務收入 不跨年度的，按完成合同法確認 跨年度的 ①、期末勞務結果能夠可靠計量的， [完工百 分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應確認的＝全部 *目前完工程度 — 已確認的 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)模杖耄匠杀?，不確認利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額 就是本期損失 C、不能得到補償?shù)模淮_認收入，成本＝本年已發(fā)生成本當期費用 四、讓渡資產使用權收入 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務的，分期確認收入 分期收款、分期確認收入 五、建造合同收入 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內容：直接費用和間接費用 確認和計量（類似提供勞務收入） ①、期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本