【正文】 ? 國(guó)家需要 重點(diǎn)扶持 的 高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率 征收企業(yè)所得稅。 1購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額政策。 1持有上市公司少于一年的股權(quán)性投資收益的稅收政策。 稅收優(yōu)惠的具體范圍，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與管理。 通知規(guī)定 ,對(duì)五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)2020年 1月 1日 (含 )之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè) )，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 按照規(guī)定，享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2020年 3月 16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。 （ 1－ 24%） =100（萬(wàn)元） 第二步： 應(yīng)由母公司承擔(dān)并參加抵免的子公司已繳納的所得稅稅額 =子公司已繳納所得稅稅額 （母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息 247。 解釋 1） 5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的 當(dāng)年的次年起 連續(xù) 5個(gè)納稅年度。（與稅法規(guī)定相同） 新準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的帳面價(jià)值。 細(xì)則規(guī)定 第 56條 第四節(jié) ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第 22條 壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)： （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件 （二）工商部門的注銷、吊銷證明 （三）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件 （四）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證 （五）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明 （六）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件 （七）與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明 ? 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 第 44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。單位以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義向個(gè)人發(fā)放的現(xiàn)金，不得在稅前列支。 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 第 42條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò) 工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇。 第 33條 企業(yè)所得稅法第八條所稱 其他支出 ，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出 稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確 細(xì)則 34—— 50條說(shuō)明常規(guī)費(fèi)用扣除 ,共計(jì) 15項(xiàng) ? 工資薪酬支出 ? 借款費(fèi)用 ? 職工福利費(fèi)支出 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ? 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 租賃費(fèi) ? 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ? 公益性捐贈(zèng)， ? 贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 工資薪酬支出 ? 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 ? 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ? 特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等具體扣除規(guī)定。 – 這里的“國(guó)家另有規(guī)定明確用途”目前是指： 一是自 2020年 6月 24日起至 2020年底前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行即征即退的政策，所得稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)；二是自 2020年 6月 24日起至 2020年底前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按 17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行即征即退的政策，所得稅款用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。 納稅操作實(shí)務(wù) ? 公司給客戶的回扣是否算傭金支出？是否應(yīng)取得傭金發(fā)票？如未取得傭金發(fā)票是否仍可計(jì)入銷售費(fèi)用，但不允許所得稅稅前扣除？ – 為他人推銷商品或勞務(wù)提供中介服務(wù)取得的合法收入是傭金，非法中間人介紹費(fèi)是回扣。過(guò)渡優(yōu)惠政策與新法及其實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受， 且一經(jīng)選擇，不得改變。 ? 新稅法將新的稅率確定為 25 % 。 在新所得稅法實(shí)行之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，如果將獨(dú)立法人資格的子公司變更為分公司，這就有可能是一種新的避稅行為。 結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新法采用了 “ 登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) ”和 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ” 相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。 講課架構(gòu) 第一部分 新所得稅法變化的背景 第二部分 新舊所得稅條例的差異對(duì)比 第三部分 新所得稅法條例 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 目 錄 第一章 總 則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附 則 8章 60條 納稅人和納稅義務(wù) 新稅法 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定墩納企業(yè)所得稅。為此還要注意 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法 》（即將出臺(tái)），要按照辦法的要求保管關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。 非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)臵的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，另一類是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 1解釋權(quán)之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 規(guī)定的稅法 解釋權(quán)歸屬于財(cái)政部。 替代 這部分優(yōu)惠政策的對(duì)象沒有變化，但是用新的優(yōu)惠方式代替了原來(lái)的優(yōu)惠計(jì)算方式。 擴(kuò)大 在以下兩個(gè)方面，新所得稅法在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)大了使用范 圍對(duì)象。也就是說(shuō)， 納稅人自 2020年 1月 1日起，只須按照國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅，而不再是按照規(guī)范性文件的規(guī)定計(jì)算。這種規(guī)定常常使人產(chǎn)生誤解， 比如說(shuō)固定資產(chǎn)的支出，實(shí)際上并不是不能在所得稅前扣除，而是不能一次性扣除。稅務(wù)人員在輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，一定要注意讓企業(yè)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。 新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下， 真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生、與收入有關(guān)與合理性。其中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入其實(shí)包括了后幾項(xiàng)，存在著重復(fù)的嫌疑。因此， 《 企業(yè)所得稅法 》 的制定與施行標(biāo)志著在中國(guó)并行了二十多年的 內(nèi)外資兩套所得稅法的合并 ， 同時(shí)也宣告了外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在中國(guó)享受超國(guó)民待遇的終結(jié)。 講課架構(gòu) 第一部分 新所得稅法變化的背景 第二部分 新舊所得稅條例的差異對(duì)比 第三部分 新所得稅法條例 解析新舊企業(yè)所得稅法之變化 法位之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 由 國(guó)務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)的范疇。 第四，稅收優(yōu)惠 重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目 ，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴(kuò)大就業(yè)、高新技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)投資等。 這些規(guī)定在一定程度上導(dǎo)致了對(duì)所得稅稅基的侵蝕。 新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn) （一）層次清晰、內(nèi)容細(xì)致 1991年開始施行的 《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 全文共 30條 ， 文中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。 （二）稅基比較寬 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定： 法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。體現(xiàn)了“低稅 率”原則，實(shí)現(xiàn)了降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。 第二，第 49條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行” .此規(guī)定明確了有關(guān)稅收征管的法律依據(jù)。 《 企業(yè)所得稅法 》 全篇共六十條，并且按照一般的法律體例，設(shè)總則等章節(jié)?！睂?duì)照稅收征管實(shí)際，后者顯然更加規(guī)范。 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定可在所得稅稅扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。除了比例上的變化，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的另一個(gè)變化是稅前扣除基數(shù)不同。企業(yè)可在實(shí)行新所得稅法的當(dāng)年，就對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗圈套的固定資產(chǎn)采取加速折舊。 1計(jì)算依據(jù)之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家的有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，須按照國(guó)家的有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。 所得稅稅收優(yōu)惠政策的變化有以下幾種： 保留 新所得稅法繼續(xù)保留了國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策， 保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按規(guī)定比例實(shí)行稅額抵免 1納稅調(diào)整之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 對(duì)關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整雖然也作了規(guī)定，但相對(duì)簡(jiǎn)單，如果沒有 《 稅收征管法 》 等配套法律法規(guī)，是很難執(zhí)行的。主要包括以下幾點(diǎn)： 增加了對(duì)居民與非居民企業(yè)的規(guī)定。 （ 2）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定。 定期減免稅優(yōu)惠政策的過(guò)度。 取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體 是獨(dú)立核算單位 ，外資企業(yè)的納稅主體則是 法人 。 ? 設(shè)在 沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 《 實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表 》 中規(guī)定實(shí)施過(guò)渡的 30項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，涉及外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)在海南島等特定區(qū)域企業(yè)原來(lái)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。價(jià)稅合計(jì) 100萬(wàn)元，購(gòu)銷合同約定，發(fā)出商品半年后客戶結(jié)清貨款，并按年利率 10%加收利息。 工資支出（包括安置殘疾人員）的扣除政策。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第 32條 企業(yè)所得稅法第八條所稱 損失 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定差異解析 一、新準(zhǔn)則下的新內(nèi)涵 。 二、傳統(tǒng)的職工薪酬 該準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用， 但辭退福利除外。 第 38條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算