【正文】 ? 國家需要 重點扶持 的 高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率 征收企業(yè)所得稅。 1購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備抵免應納稅額政策。 1持有上市公司少于一年的股權(quán)性投資收益的稅收政策。 稅收優(yōu)惠的具體范圍，認定標準與管理。 通知規(guī)定 ,對五大經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)2020年 1月 1日 (含 )之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) (以下簡稱新設高新技術(shù)企業(yè) )，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 按照規(guī)定，享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2020年 3月 16日以前經(jīng)工商等登記管理機關登記設立的企業(yè)。 （ 1－ 24%） =100（萬元） 第二步： 應由母公司承擔并參加抵免的子公司已繳納的所得稅稅額 =子公司已繳納所得稅稅額 （母公司來自國外子公司股息 247。 解釋 1） 5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的 當年的次年起 連續(xù) 5個納稅年度。（與稅法規(guī)定相同） 新準則規(guī)定，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的帳面價值。 細則規(guī)定 第 56條 第四節(jié) ? 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。 第 22條 壞賬損失稅前扣除應提供下列依據(jù)： （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件 （二）工商部門的注銷、吊銷證明 （三）政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件 （四）公安等有關部門的死亡、失蹤證 （五）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明 （六）債權(quán)人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件 （七）與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明 ? 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。 廣告費和業(yè)務宣傳費支出 第 44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。單位以勞動保護費名義向個人發(fā)放的現(xiàn)金，不得在稅前列支。 職工教育經(jīng)費支出 第 42條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過 工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇。 第 33條 企業(yè)所得稅法第八條所稱 其他支出 ，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出 稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確 細則 34—— 50條說明常規(guī)費用扣除 ,共計 15項 ? 工資薪酬支出 ? 借款費用 ? 職工福利費支出 ? 工會經(jīng)費 ? 職工教育經(jīng)費支出 ? 業(yè)務招待費支出 ? 廣告費和業(yè)務宣傳費支出 ? 環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金 ? 財產(chǎn)保險 ? 租賃費 ? 勞動保護支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 ? 公益性捐贈， ? 贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準備金支出 工資薪酬支出 ? 基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出 ? 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 ? 特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 廣告費、業(yè)務招待費支出等具體扣除規(guī)定。 – 這里的“國家另有規(guī)定明確用途”目前是指： 一是自 2020年 6月 24日起至 2020年底前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退的政策，所得稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)；二是自 2020年 6月 24日起至 2020年底前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退的政策，所得稅款用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。 納稅操作實務 ? 公司給客戶的回扣是否算傭金支出？是否應取得傭金發(fā)票？如未取得傭金發(fā)票是否仍可計入銷售費用，但不允許所得稅稅前扣除？ – 為他人推銷商品或勞務提供中介服務取得的合法收入是傭金，非法中間人介紹費是回扣。過渡優(yōu)惠政策與新法及其實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受， 且一經(jīng)選擇，不得改變。 ? 新稅法將新的稅率確定為 25 % 。 在新所得稅法實行之后，主管稅務機關要注意存在虧損子公司的企業(yè)集團，如果將獨立法人資格的子公司變更為分公司，這就有可能是一種新的避稅行為。 結(jié)合我國的實際情況，新法采用了 “ 登記注冊地標準 ”和 “ 實際管理機構(gòu)地標準 ” 相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。 講課架構(gòu) 第一部分 新所得稅法變化的背景 第二部分 新舊所得稅條例的差異對比 第三部分 新所得稅法條例 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 目 錄 第一章 總 則 第二章 應納稅所得額 第三章 應納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附 則 8章 60條 納稅人和納稅義務 新稅法 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定墩納企業(yè)所得稅。為此還要注意 《 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法 》（即將出臺），要按照辦法的要求保管關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。 非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國境內(nèi)設臵的機構(gòu)場所，另一類是在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 1解釋權(quán)之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 規(guī)定的稅法 解釋權(quán)歸屬于財政部。 替代 這部分優(yōu)惠政策的對象沒有變化，但是用新的優(yōu)惠方式代替了原來的優(yōu)惠計算方式。 擴大 在以下兩個方面，新所得稅法在原有基礎上擴大了使用范 圍對象。也就是說， 納稅人自 2020年 1月 1日起，只須按照國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計算繳納所得稅，而不再是按照規(guī)范性文件的規(guī)定計算。這種規(guī)定常常使人產(chǎn)生誤解， 比如說固定資產(chǎn)的支出，實際上并不是不能在所得稅前扣除，而是不能一次性扣除。稅務人員在輔導企業(yè)進行匯算清繳時，一定要注意讓企業(yè)進行正確的計算，準確把握扣除數(shù)額。 新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下， 真實合法的工資支出可以直接全額扣除，所強調(diào)的實際發(fā)生、與收入有關與合理性。其中的生產(chǎn)經(jīng)營收入其實包括了后幾項，存在著重復的嫌疑。因此， 《 企業(yè)所得稅法 》 的制定與施行標志著在中國并行了二十多年的 內(nèi)外資兩套所得稅法的合并 ， 同時也宣告了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的終結(jié)。 講課架構(gòu) 第一部分 新所得稅法變化的背景 第二部分 新舊所得稅條例的差異對比 第三部分 新所得稅法條例 解析新舊企業(yè)所得稅法之變化 法位之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 由 國務院制定，屬于行政法規(guī)的范疇。 第四，稅收優(yōu)惠 重點扶持和鼓勵需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目 ，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點公共基礎設施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴大就業(yè)、高新技術(shù)和風險投資等。 這些規(guī)定在一定程度上導致了對所得稅稅基的侵蝕。 新企業(yè)所得稅法的特點 （一）層次清晰、內(nèi)容細致 1991年開始施行的 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 全文共 30條 ， 文中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。 （二）稅基比較寬 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定： 法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。體現(xiàn)了“低稅 率”原則，實現(xiàn)了降低企業(yè)稅負的目標。 第二，第 49條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行” .此規(guī)定明確了有關稅收征管的法律依據(jù)。 《 企業(yè)所得稅法 》 全篇共六十條，并且按照一般的法律體例，設總則等章節(jié)。”對照稅收征管實際，后者顯然更加規(guī)范。 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定可在所得稅稅扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。除了比例上的變化，公益救濟性捐贈的另一個變化是稅前扣除基數(shù)不同。企業(yè)可在實行新所得稅法的當年，就對技術(shù)進步等原因引起損耗圈套的固定資產(chǎn)采取加速折舊。 1計算依據(jù)之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，如果有關的財務會計處理辦法同國家的有關稅收的規(guī)定相抵觸的，須按照國家的有關稅收的規(guī)定計算納稅。 所得稅稅收優(yōu)惠政策的變化有以下幾種： 保留 新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目所給予的優(yōu)惠政策， 保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購臵用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按規(guī)定比例實行稅額抵免 1納稅調(diào)整之變 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 對關聯(lián)交易的納稅調(diào)整雖然也作了規(guī)定，但相對簡單，如果沒有 《 稅收征管法 》 等配套法律法規(guī)，是很難執(zhí)行的。主要包括以下幾點： 增加了對居民與非居民企業(yè)的規(guī)定。 （ 2）關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。 定期減免稅優(yōu)惠政策的過度。 取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定。原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體 是獨立核算單位 ，外資企業(yè)的納稅主體則是 法人 。 ? 設在 沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 《 實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表 》 中規(guī)定實施過渡的 30項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，涉及外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及設在海南島等特定區(qū)域企業(yè)原來可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。價稅合計 100萬元，購銷合同約定，發(fā)出商品半年后客戶結(jié)清貨款，并按年利率 10%加收利息。 工資支出（包括安置殘疾人員）的扣除政策。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第 32條 企業(yè)所得稅法第八條所稱 損失 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 職工薪酬的會計與稅收規(guī)定差異解析 一、新準則下的新內(nèi)涵 。 二、傳統(tǒng)的職工薪酬 該準則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用， 但辭退福利除外。 第 38條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算