【正文】 在這兩年之內(nèi)，我從只對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)了解皮 毛而慢慢的學(xué)會(huì)了很多的會(huì)計(jì)知識(shí)，學(xué)校所開設(shè)的《財(cái)務(wù)分析》、《中高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《審計(jì)實(shí)務(wù)》、《全面預(yù)算管理》 等課程，都使我受益匪淺，從中學(xué)到了很多知識(shí)；在最后一學(xué)期學(xué)校又給我們開設(shè)了會(huì)計(jì)實(shí)踐操作，達(dá)到了學(xué)以致用的效果。 (四 )、進(jìn)一步完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制。 13 (二 )、積極蒴止人為操縱的行為出現(xiàn)。如用于存貨與短期投資期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法，對(duì)于期末價(jià)值是成本與市價(jià)兩個(gè)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)交替使用，在計(jì)量上是沒有一致性的，從而也影響到其可比性?？陀^性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而不受主觀意念的支配。比如，交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)“公允價(jià)值”的確定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中“可變現(xiàn)凈值”的確定等都因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格機(jī)制的不健全，缺少市場(chǎng)價(jià)格信息，使其具 有很大的不確定性和非客觀性，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)入賬的不入賬，對(duì)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意 擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策規(guī)定不明確，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以根 據(jù)企業(yè)自身的目的來隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤(rùn)缺乏一定的真實(shí)性和客觀性，如：企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以自行確定計(jì)提比例；在核算存貨發(fā)出成本時(shí)，可以隨便選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)也可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法：在存貨的期末計(jì)價(jià)中確定“可變現(xiàn)凈值”等，這樣會(huì)使當(dāng)期的利潤(rùn)不符合實(shí)際情況。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是 10 如何保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí) 把握好”度”，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷力，使其是如何保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。 D、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門的判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出謹(jǐn)慎的估計(jì)。 F、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。 (3)、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估汁風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。在我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《無形資產(chǎn)》 等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎性原則得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。所有真正意義上的企業(yè)，面對(duì)的都是一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著人量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負(fù)債、費(fèi)用，從而影響到凈利潤(rùn)計(jì)算的正確性。一般來說，會(huì)計(jì)人員可以得到的會(huì)計(jì)信息比其可畎傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有不確定性。因?yàn)楸Ｊ刂髁x的信條是：確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益。這就使企業(yè)有效避免短期 化行為，保護(hù)各會(huì)計(jì)主體所擁有資產(chǎn)的安全完整，從而維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，提供正確職業(yè)判斷和良好職業(yè)道德。一方面它能避免虛增 資產(chǎn)和夸大利潤(rùn)從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益：另一方面，在運(yùn)用該原則時(shí)不可避免地帶有主觀隨意生，經(jīng)常與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。謹(jǐn)慎 4 性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。 有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算本身的不確定性，首先是源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定性。這種觀念可以追溯至 19 世紀(jì)。這種概念強(qiáng)調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，因此，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 (二 )、謹(jǐn)慎性原則權(quán)和麗發(fā)生制原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的區(qū)別 權(quán)責(zé)發(fā)制原則和謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處于核心地位，但二者在實(shí)際執(zhí)行中又往往相互矛盾，在收入的確認(rèn)上，前者不考慮應(yīng)收能否實(shí)現(xiàn)，而按后者則必須考慮。 顯而易見，在財(cái)務(wù)收支的確認(rèn)，尤其是在收入的確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制，不考虛是否存在虛收現(xiàn)象，而謹(jǐn)慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)．任何收入必須建立在可以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。由此我們看到，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求： (1)、謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。 C、對(duì)無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于 10 年”、開辦費(fèi)的“不少于 5 年”，分別調(diào)整為“不超過 lO 年”、“不超過 5年”。 9 B、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。因此，我建議，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。由于謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用會(huì)使效益較好的企業(yè)利潤(rùn)下降，會(huì)使效 11 益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面以種種方式促使企業(yè)采取”審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終 可能失去“不偏不倚”的立場(chǎng)。 雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)徊廣泛應(yīng)用，但仍有很多缺陷，受到很多的指責(zé)： 12 (1)謹(jǐn)慎性原則要求在可能的情況睛，少計(jì)資產(chǎn)、收入，多計(jì)成本、費(fèi)用，由此可能會(huì)引起下期的利潤(rùn)偏高。會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分反映會(huì)計(jì)主體的重要