國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知-預(yù)覽頁
【正文】 種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同，因此，出口企業(yè)應(yīng)當分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅做好相應(yīng)的稅額計算與會計處理。四是“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額，并通過此科目調(diào)整當期增值稅銷項稅額的增減。另外，它與出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物在會計處理上雖有類似，但是兩者經(jīng)營方式是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是出口貨物并未在國內(nèi)實際發(fā)生銷售行為而是采取視同內(nèi)銷的這種方式來體現(xiàn)企業(yè)稅額繳納，后者是出口貨物實際已轉(zhuǎn)回在國內(nèi)發(fā)生銷售行為并繳納了稅款。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率生產(chǎn)企業(yè)對于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。銷項稅額=117000247。如果是已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款再按視同內(nèi)銷征稅，并將已退稅款轉(zhuǎn)入進項稅額，憑稅務(wù)機關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行抵扣。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會計處理如下：（1）10月份按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時，確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。計算應(yīng)納稅額==(元)借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 （二）進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會計處理如下：（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。（1+3%）3%=(元)借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的假設(shè)某自營出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)計算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額）。當期應(yīng)納稅額= 823000247。借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)（稅率3%） 另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，即：借：主營業(yè)務(wù)成本出口商品 32000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。（1+3%）3%=（元）借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷) 小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)納稅額的計算公式相同，但在會計處理上是有區(qū)別的，由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，因此不需調(diào)整此科目。（1+法定增值稅稅率）”計算填列納稅申報表的應(yīng)稅貨物銷售額，在增值稅納稅申報表“附表一”第4欄“未開具發(fā)票“、企業(yè)按以上規(guī)定進行調(diào)整后，在辦理納稅申報時，提供帳務(wù)調(diào)整帳頁和記帳憑證復(fù)印件，并加具“此件與原件相符”的意見并加蓋企業(yè)公章，同時填報《出口貨物未按規(guī)定期限申報視同內(nèi)銷征稅申報明細表》一式三份給主管征收分局，主管征收經(jīng)確認蓋章后自留一份，退回兩份給企業(yè)，企業(yè)自留一份，另一份由企業(yè)辦理退稅申報時報送退稅部門；對企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，其進項稅額可予以抵扣。出口貨物視同內(nèi)銷征稅必然帶來應(yīng)稅銷售額和進項抵扣稅額的調(diào)整，為了引導(dǎo)企業(yè)正確填報，確保納稅申報數(shù)據(jù)的真實、準確，進一步做好稅收征管工作，現(xiàn)將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報的填報規(guī)范及視同內(nèi)銷征稅管理的有關(guān)事項通知如下：一、增值稅一般納稅人發(fā)生出口業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定填報《增值稅納稅申報表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料》（表一，以下簡稱附表1）和《增值稅納稅申報表附列資料》（表二，以下簡稱附表2），如實反映出口銷售收入和進項稅額情況。根據(jù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的各種具體情況，實際征管中對其納稅申報期限以及填報《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》應(yīng)附送的資料具體要求如下：（一）對于出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預(yù)知性，出口企業(yè)應(yīng)直接在貨物報關(guān)出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。（二）對于超過申報期限未申報出口退（免）稅的出口貨物，超過期限未申報開具代理出口證明的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生超期的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》，此通知書也作為外貿(mào)企業(yè)調(diào)整進項抵扣的備查憑證。同時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數(shù)據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”。（五）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷征稅的情形，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文件規(guī)定應(yīng)按征收率計算應(yīng)納稅額。五、各單位負責所轄出口企業(yè)（含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的征收管理。六、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報增值稅納稅申報表附表2有關(guān)欄次，購進出口貨物的進項稅額數(shù)據(jù)在納稅申報上反映不實的，應(yīng)在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進項稅額申報調(diào)整表》一式三份，同時附送增值稅發(fā)票認證通知書、增值稅納稅申報資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請出口貨物進項稅額申報數(shù)據(jù)調(diào)整,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，在2007年12月納稅申報期結(jié)束之前，由申報窗口一次性修改CTAIS相關(guān)
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