【正文】 先籌劃好，經(jīng)濟行為發(fā)生了，則納稅籌劃就失去意義。無論出于何種原因，企業(yè)進行納稅籌劃的前提必須是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。（四）具體問題具體分析原則企業(yè)不同，所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境有所不同，國家現(xiàn)行的財經(jīng)法律、稅收政策也不盡相同，企業(yè)經(jīng)濟運行也越加復雜。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，因此要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。工資附加費，新《企業(yè)所得稅法》考慮到計稅工資已經(jīng)放開，故將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，一般可采用的措施主要有：提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資；增加職工教育、培訓機會。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標準。財稅[2009]72號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此納稅籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。當業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時，則應以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。同時，企業(yè)不能故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。因此，企業(yè)在銷售商品時，應選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式，推遲確認銷售收入時間，以達到延緩納稅的目的。（四）盡量投資免稅收入企業(yè)對外投資時應設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。經(jīng)營貨物及技術(shù)進出口；設(shè)備租賃。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,(主要為政府補助)。列支業(yè)務(wù)招待費2,104,，折舊攤銷支出875,。2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小?？傊?，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應當結(jié)合實際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收入進行推遲確認。利用低稅率的優(yōu)惠條件在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現(xiàn)。A公司將會議費80萬元列入業(yè)務(wù)招待費，這部分業(yè)務(wù)招待費40%在計算所得稅時已經(jīng)作為納稅調(diào)增項目進行調(diào)整，如列入會議費不用納稅調(diào)整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。2011年，A公司因職工再培訓經(jīng)費發(fā)生額共計一萬元，同年，因此通過下述公式計算，*25%=。所以，企業(yè)應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在會計處理中，技術(shù)開發(fā)費用支出可以據(jù)實上報。（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，以達到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大化。用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性。利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃我國當前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅的所得彌補本虧損的政策發(fā)揮其應有的作用。2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應當計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當年實際負擔數(shù)額作為費用列支。具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得的收入暫免征所得稅。(5)對新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易也、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征所得稅一年。(2)企業(yè)利用本企業(yè)的大宗煤牙石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。5．企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過30萬元的部分依法繳納所得稅。(4)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。下列企業(yè)不得享受校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)。⑤學校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給個人經(jīng)營的企業(yè)。凡安置“四殘’”人員占生產(chǎn)總?cè)藬?shù)的比例超過10％末達到35％的，減半征收所得稅。③生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營。完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用表、殘疾職工名冊)。各地區(qū)、各部門不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。(2)設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。(6)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開發(fā)試驗取設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得。(2)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得，如果在地區(qū)上和經(jīng)營內(nèi)容上想獲得更大的優(yōu)惠，也存在地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營內(nèi)容上的策劃，以便充分享受此項優(yōu)惠。(1)對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征稅。(4)在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、稅利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機關(guān)批準，從開始的起第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。(8)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。如何獲得有關(guān)的證明文件？如何確認？需要節(jié)稅籌劃，方可完成。對外國的投資者的再投資退稅行為，我國采取了對原已繳納的外商投資企業(yè)所得稅稅金全部或部分退稅的措施。(2)部分退稅。5．地方所得稅的減免稅優(yōu)惠。6．預提所得稅的減免稅。(3)外國銀行按照優(yōu)惠稅率貸款給中國國家銀行的利息所得。結(jié)合所填寫指標及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。基期固定資產(chǎn)原值總額）100% （付）賬款變動率應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款100% 存貨周轉(zhuǎn)率=評估期末主營業(yè)務(wù)成本247